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| 做好稅務規(guī)劃從根本上防范稅務風險 |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：1171 |
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| 對于很多企業(yè)而言，稅務規(guī)劃還是一個陌生的概念。所謂稅務規(guī)劃，就是站在企業(yè)角度，依據(jù)企業(yè)的未來發(fā)展規(guī)劃，以企業(yè)經營目標實現(xiàn)為假設，考慮企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，在不違背當前稅收相關法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下，對企業(yè)的業(yè)務、組織架構、賬務等做好前期規(guī)劃安排，做到規(guī)避企業(yè)稅收檢查風險、實現(xiàn)最優(yōu)化的稅收負擔與可持續(xù)發(fā)展的協(xié)調統(tǒng)一。 和稅收籌劃相比，稅務規(guī)劃具有以下幾個鮮明特征：以企業(yè)價值最大化為目標，更加考慮企業(yè)持續(xù)經營、未來戰(zhàn)略的需要；更加關注企業(yè)的長期發(fā)展；更加強調企業(yè)經營活動的計劃性，特別主張稅收與經營活動相結合，主動去選擇可以適用的稅法；稅務規(guī)劃方案則更是一份基于企業(yè)稅收考慮的運營方案。 在防范稅務風險方面，稅務規(guī)劃有著十分重要的作用。一是可以根據(jù)稅務規(guī)劃及時檢測和識別稅務風險，二是通過稅務規(guī)劃可以將會計核算、納稅申報、業(yè)務流程三者有效統(tǒng)一，避免賬外賬的存在，三是通過稅務規(guī)劃可優(yōu)化企業(yè)組織結構和盈利模式，從而推動企業(yè)不斷完善治理結構以及企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃。 以A企業(yè)為例，A企業(yè)是一家商貿公司，由3個獨立的法人實體投資，且3個獨立的法人實體均為增值稅小規(guī)模納稅人，增值稅適用稅率為3%，企業(yè)所得稅為定額征收。 通過考察企業(yè)組織結構，筆者發(fā)現(xiàn)投資該企業(yè)的3個公司，實際都是由一個自然人控制。出于個人避免經營風險的目的，加之缺乏資本控制能力與知識，投資人在投資時對企業(yè)的組織結構如何設置幾乎沒有作任何考慮。在該投資人投資的3個公司中，其中只有1個是該投資者以自己的名義注冊成立的，另外2個均是以該投資者關系人的名義注冊成立的。 在這種組織結構下，企業(yè)的產權結構不清，所有者權利在法律上無保障，而且公司架構與公司業(yè)務不匹配，稅務風險較大。因為小規(guī)模納稅人這種模式很容易因為銷售額的突破而變?yōu)橐话慵{稅人。一旦被稅務機關檢查認定為一般納稅人，不僅要補稅及滯納金，還有可能被罰款。同時，由于沒有事先考慮經營項目在不同公司的區(qū)分操作，還可能出現(xiàn)一些本應繳納營業(yè)稅的項目，卻繳納了增值稅，那么地稅局在檢查時就有可能讓企業(yè)補繳營業(yè)稅。另外，由于沒有對經營項目分別核算，一項經營行為很有可能同時涉及營業(yè)稅和增值稅，而這兩個稅種又分別由地稅部門和國稅部門管理，同一項經營所得很有可能被要求同時繳納營業(yè)稅和增值稅，產生重復納稅。 值得注意的是，合同管理方面的稅務風險也是多數(shù)企業(yè)常常忽略的。仍以A企業(yè)為例，該企業(yè)稅務登記證上注冊的經營范圍包括銷售、技術服務、技術轉讓等幾個方面的內容。但是企業(yè)經營中隱藏了服務的價值，并以小規(guī)模納稅人的商業(yè)貿易模式進行稅務處理。在合同簽訂時將貨物（設備）銷售與服務在同一項目中體現(xiàn)，開具發(fā)票卻全額以銷售貨物入賬，這就很容易產生問題。一是企業(yè)的稅務登記、合同內容與發(fā)票、稅收申報出現(xiàn)不一致，很容易引起稅務機關的懷疑。二是稅務登記與合同都涉及了服務性質的內容，也有相應的價值，而在發(fā)票上僅僅體現(xiàn)“銷售貨物”一項，稅收申報也僅僅按照小規(guī)模納稅人去申報3%的增值稅。這樣，企業(yè)將屬于營業(yè)稅征稅范圍內的技術服務、培訓業(yè)務收入按照銷售貨物收入申報繳納增值稅，有被稅務機關進行納稅調整的風險。 大量的實踐還表明，企業(yè)在資金管理、庫存管理、業(yè)績考核與賬務處理之間也常常出現(xiàn)不一致，這同樣會產生稅務風險。企業(yè)的賬務會計處理應該是反映企業(yè)經濟活動的，正常情況下，賬務處理與資金管理、企業(yè)庫存、業(yè)績考核反映的經營狀況是一致的，是相互吻合的。但是，企業(yè)一旦存在稅收方面的問題，就會通過多種“賬務技巧”將涉及的稅收問題予以掩蓋。目前很多企業(yè)看似做得比較巧妙，但多多少少總會留下一些痕跡，只要經過細致的觀察與推論就可以發(fā)現(xiàn)。從這個意義上說，所謂的“賬務技巧”，實際上都是稅務風險的“地雷”。 從A企業(yè)面臨的稅務風險不難看出，該企業(yè)集團在組織結構、合同管理、資金管理、庫存管理、業(yè)績考核等方面都存在很多問題。如果單純圍繞稅務風險本身采取防范措施，治標不治本。要想標本兼治，必須從企業(yè)發(fā)展的長遠考慮，在戰(zhàn)略層面制定一個更加科學、合理的稅務規(guī)劃，從產生上述風險的源頭上入手，從根本上進行系統(tǒng)防范。 |
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