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| 建筑工程中混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的征管漏洞及建議 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：639 |
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| 新《增值稅條例細(xì)則》第五條規(guī)定： 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其它單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅?！ 》窃鲋刀悜?yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)?！ ⌒隆稜I(yíng)業(yè)稅細(xì)則》第六條規(guī)定： 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅 從上述條款內(nèi)容可以看出，新修訂的兩個(gè)《細(xì)則》繼續(xù)維持對(duì)混合銷(xiāo)售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或者營(yíng)業(yè)稅。 但對(duì)混合銷(xiāo)售行為又進(jìn)行了特殊規(guī)定： 《增值稅條例細(xì)則》第六條規(guī)定：納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額： ?。ㄒ唬╀N(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； ?。ǘ┴?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！ ⊥瑫r(shí)在新修訂的《營(yíng)業(yè)稅細(xì)則》第七條規(guī)定，納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額： ?。ㄒ唬┨峁┙ㄖI(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為； ?。ǘ┴?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！ “匆陨弦?guī)定,鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)無(wú)論是總包還是分包鋼結(jié)構(gòu)工程,只要自產(chǎn)貨物部分開(kāi)具增值稅發(fā)票,勞務(wù)部分開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。這項(xiàng)規(guī)定的出臺(tái)是為了避免重復(fù)征稅減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，但如果鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)是工程分包方的情況下，如果沒(méi)有適當(dāng)?shù)目刂疲偘髽I(yè)極有可能利用此規(guī)定少繳稅款?！ ≡诳偡职那闆r下，總包企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅基是總包金額減去分包金額，而分包金額憑分包方出具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票或增值稅發(fā)票確定，如果分包方出具的是營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，由于建筑勞務(wù)實(shí)行屬地管理，所以，建筑項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)總、分包方開(kāi)具的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票進(jìn)行控制。但如果分包方出具增值稅發(fā)票，總包方如果在不同稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)有多項(xiàng)總分包的鋼結(jié)構(gòu)工程，總包方可以利用取得的增值稅發(fā)票到各個(gè)項(xiàng)目所在地進(jìn)行重復(fù)抵扣，因?yàn)閮H從增值稅發(fā)票上無(wú)法判斷材料用于哪個(gè)建筑項(xiàng)目，特別是機(jī)構(gòu)所在地與建筑項(xiàng)目所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不是同一機(jī)關(guān)時(shí)，調(diào)查核實(shí)的難度較大，不利于以票控稅。 如上海市的A建筑公司2009年度在江蘇總包了1個(gè)鋼結(jié)構(gòu)建筑項(xiàng)目總價(jià)2億元,A公司與B鋼結(jié)構(gòu)公司簽訂了分包合同總價(jià)1.5億元(鋼結(jié)構(gòu)材料款1.2億元,安裝勞務(wù)費(fèi)0.3億元),同年A公司在廣東總包1個(gè)1.5億萬(wàn)元的類(lèi)似工程,分包給B公司1.2萬(wàn)元(材料款1億元,安裝勞務(wù)費(fèi)0.2億元)。兩公司為少繳稅款約定：廣東的工程項(xiàng)目B公司只要開(kāi)具安裝費(fèi)發(fā)票0.1億元，為此雙方簽訂了一份假施工合同。兩工程結(jié)束時(shí)江蘇項(xiàng)目總分包方均按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票、繳納了稅費(fèi),但廣東項(xiàng)目中,南方公司將江蘇項(xiàng)目中的1.1億元增值稅發(fā)票和B公司在廣東開(kāi)具的0.1億元營(yíng)業(yè)稅發(fā)票作為分包金額扣除,A公司在廣東申請(qǐng)開(kāi)具1.5億元營(yíng)業(yè)稅發(fā)票,按規(guī)定繳納了3000萬(wàn)*3%=99萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅,由于廣東省地稅機(jī)關(guān)無(wú)法核實(shí)1.1億元的增值稅發(fā)票是否在其他地方已經(jīng)進(jìn)行過(guò)抵扣,所以造成開(kāi)具總包發(fā)票時(shí)1.1億元允許抵扣，造成了營(yíng)業(yè)稅1000萬(wàn)*3%=30萬(wàn)，增值稅1.1億*17%=1870萬(wàn)元的稅款流失。如果兩公司工程項(xiàng)目足夠多，還可以更多次的抵扣，造成更大的稅款流失?！ ?shí)際上不僅鋼結(jié)構(gòu)工程，凡銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的工程都存在這種漏洞。為堵塞該征管漏洞，筆者建議，凡銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，自產(chǎn)貨物的增值稅發(fā)票上備注欄必須注明建設(shè)方單位名稱(chēng)、建設(shè)方納稅人識(shí)別號(hào)、建筑項(xiàng)目地址信息，否則項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不予認(rèn)可，通過(guò)這項(xiàng)控制，方可保證一票一抵扣，避免多次抵扣，保證營(yíng)業(yè)稅稅基不受侵蝕?！ ∵€有一種情況是假票、套票，因?yàn)槟壳暗囟悪C(jī)關(guān)沒(méi)有上金稅工程，只能憑稅務(wù)干部的個(gè)人業(yè)務(wù)水平識(shí)別，無(wú)法通過(guò)系統(tǒng)準(zhǔn)確進(jìn)行識(shí)別，造成了假票抵扣營(yíng)業(yè)額的情況，這種情況應(yīng)該引起我們的警惕，通過(guò)完善金稅工程，全面實(shí)現(xiàn)以票控稅。 稅屋提示——本文發(fā)表于2010年09月21日，請(qǐng)以最新政策規(guī)定為準(zhǔn)。 |
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