簽訂購銷合同，應(yīng)由合同人分別按照合同記載的購銷金額繳納印花稅，又稱“貼花”。那如果沒有現(xiàn)金往來是不是就不用繳納印花稅呢？其實(shí)不然。
最常見的以貨換貨合同雖然沒有現(xiàn)金交易，但是稅法明文規(guī)定也要繳稅，而且應(yīng)按合同所載的購、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。
我們提示——
1、稅法明確規(guī)定，商品購銷活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同。對此，應(yīng)按合同所載的購、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。
2、以貨易貨合同中未列明金額的，應(yīng)按合同所載購、銷數(shù)量依照國家牌價(jià)或市場價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅金額，貼花比例為萬分之三。
3、在應(yīng)納稅憑征上未貼或少貼印花稅票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其補(bǔ)貼印花稅票外，可處以應(yīng)補(bǔ)貼花稅票金額百分之五十以上五倍以下的罰款。
貨換貨商品交易合同繳納印花稅的政策依據(jù)——
國稅發(fā)[1991]155號國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知[條款失效]規(guī)定：商品購銷活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同。應(yīng)按合同所載的購、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。
合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購、銷數(shù)量依照國家牌價(jià)或市場價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅金額。
印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及會計(jì)處理舉例——
一、印花稅的計(jì)稅依據(jù)
按照規(guī)定，印花稅按照不同征稅項(xiàng)目，分別采用從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種方法。
(一)采用從價(jià)計(jì)征方法的計(jì)稅依據(jù)
按照規(guī)定，對于各種合同、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿中的資金賬簿，應(yīng)采用從價(jià)計(jì)征方法，其計(jì)稅依據(jù)為憑證所載金額，具體來說：
1．對于購銷合同，應(yīng)以購銷金額為計(jì)稅依據(jù)。對于企業(yè)與其他單位和個(gè)人簽訂的以貨換貨交易合同，由于其實(shí)際上包括購入和銷售貨物雙重交易行為，所以應(yīng)按合同所載購、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。如果合同中未列明金額的，應(yīng)按合同所載購、銷貨物數(shù)量，依照國家牌價(jià)或者市場價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。
2．對于加工承攬合同，應(yīng)以加工或者承攬收入額作為計(jì)稅依據(jù)。對于由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡是在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)當(dāng)分別按“加工承攬合同”和“購銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，為合同應(yīng)貼印花；如果合同中未分別記載，應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。
3．對于建設(shè)工程勘探、設(shè)計(jì)合同，應(yīng)以勘探、設(shè)計(jì)所收取的費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)。
4．對于安裝建筑工程，應(yīng)以工程承包金額為計(jì)稅依據(jù)。
5．對于財(cái)產(chǎn)租賃合同，應(yīng)以租賃金額為計(jì)稅依據(jù)。
6．對于貨物運(yùn)輸合同，應(yīng)以運(yùn)輸費(fèi)用金額(不包括裝卸費(fèi)等)為計(jì)稅依據(jù)。對于國內(nèi)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，如果在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；如果分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程的運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。對于國際貨運(yùn)，不管是由國外企業(yè)運(yùn)輸還是由國內(nèi)企業(yè)運(yùn)輸，作為托運(yùn)方，均應(yīng)就其持有的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，以全程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。如果結(jié)算憑證是在國外辦理的，應(yīng)在憑證轉(zhuǎn)回我國境內(nèi)時(shí)按規(guī)定繳納印花稅。
7．對于倉儲保管合同，應(yīng)以倉儲保管費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)。
8．對于借款合同，應(yīng)以借款金額為計(jì)稅依據(jù)。具體到不同形式的借款，其計(jì)稅依據(jù)又有所不同。對于一項(xiàng)借款業(yè)務(wù)既簽訂借款合同又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花；若只開具借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花。對于流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，通常都是按年簽訂，在合同中規(guī)定最高限額，企業(yè)在規(guī)定的期限和限額內(nèi)隨借隨還，對于這類合同只以其最高限額為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花一次，而在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新的合同的，不再另行貼花。對于抵押借款合同，應(yīng)以借款合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花，但如果企業(yè)到期無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)，還應(yīng)就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計(jì)稅貼花。對于融資租賃合同，應(yīng)按合同所載金額，暫按借款合同計(jì)稅貼花。對于銀團(tuán)貸款，若組成銀團(tuán)的各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額，借款合同由企業(yè)和銀團(tuán)各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本，則企業(yè)應(yīng)在所執(zhí)的各合同正本上按各自的借款金額計(jì)稅貼花。對于基建貸款，若按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同金額包括各個(gè)分合同的借款金額的，應(yīng)按各分合同分別計(jì)稅貼花，對于總合同僅就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計(jì)稅貼花。
9．對于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，應(yīng)以保險(xiǎn)費(fèi)金額為計(jì)稅依據(jù)。
10．對于技術(shù)合同，應(yīng)以合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)為計(jì)稅憑據(jù)。為鼓勵(lì)技術(shù)研究開發(fā)，對于技術(shù)開發(fā)合同，僅就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅憑據(jù)。若合同中規(guī)定按研究開發(fā)費(fèi)用的一定比例計(jì)算報(bào)酬的，應(yīng)按一定比例的報(bào)酬計(jì)稅貼花。
11．對于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，應(yīng)以書據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù)。
12．對于營業(yè)賬簿中的資金賬簿，以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。對于跨地區(qū)經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)賬簿，在計(jì)稅貼花時(shí)，為避免重復(fù)計(jì)稅，按規(guī)定對于上級單位記載資金的賬簿，應(yīng)按扣除撥給下屬機(jī)構(gòu)資金數(shù)額后的余額部分計(jì)稅貼花。
在確定合同和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)時(shí)，若在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同或商標(biāo)、專利權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中的轉(zhuǎn)讓收入，按照對方銷售收入的一定比例或者按利潤分成的；租賃合同只規(guī)定租金標(biāo)準(zhǔn)而不確定租期的，可在簽訂或書立時(shí)按定額(5元)貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際結(jié)算金額補(bǔ)貼印花。
(二)采用從量計(jì)征方法的計(jì)稅依據(jù)
按照規(guī)定，除了上述各種合同、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)和資金賬簿外，其他營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照，采用從量計(jì)征方法，以憑證的件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)。
二、印花稅的稅率
按照規(guī)定，印花稅稅率分為比例稅率和定額稅率。定額稅率適用于權(quán)利、許可證照和其他營業(yè)賬簿，其他則一律采用比例稅率。具體適用稅率參見《印花稅稅目稅率表》。
另外，按照國家稅務(wù)總局、國家體改委的規(guī)定，股份制企業(yè)向社會發(fā)行的股票，因購買、繼承、贈(zèng)與所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時(shí)證券市場當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算的金額，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按4‰繳納印花稅。
三、印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
如上所述，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算采用從價(jià)定率和從量定額兩種方法。
從量定額方法主要適用于權(quán)利、許可證照和其他賬簿，其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝權(quán)利、許可證照和賬簿件數(shù)×稅額
從價(jià)定率方法適用于除權(quán)利、許可證照和其他賬簿以外的各種憑證。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝憑證所載金額×稅率
郵電通信企業(yè)在計(jì)算印花稅應(yīng)納稅額時(shí)應(yīng)當(dāng)注意如下問題：
1．采用從價(jià)定率方法計(jì)算貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載貨物數(shù)量及市場價(jià)格計(jì)算金額，依照適用稅率貼足印花。
2．應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，應(yīng)按憑證書立當(dāng)日的人民銀行公布的市場匯價(jià)折合成人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。
3．同一憑證因載有兩個(gè)或兩個(gè)以上的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅率，如分別載有金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。
4．同一憑證由兩方或兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方按所執(zhí)的一份全額貼花。
5．已貼花的憑證修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。
6．采用從價(jià)定率方法計(jì)算納稅而應(yīng)納稅額又不足一角的，免納印花稅；應(yīng)納稅額在一角以上，其稅額尾數(shù)不滿五分的不計(jì)，滿五分的按一角計(jì)算貼花。對財(cái)產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過一角但不足一元的，按一元貼花。
四、印花稅會計(jì)處理
按照規(guī)定，企業(yè)繳納的印花稅不通過“應(yīng)交稅金”科目核算，直接計(jì)入企業(yè)的管理費(fèi)用。
企業(yè)購買印花稅票時(shí)：
借：管理費(fèi)用
貸：銀行存款
或現(xiàn)金 |
