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| 非居民企業(yè)源泉扣繳兜底條款 只允許財產(chǎn)凈值扣稅 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：700 |
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| 非居民企業(yè)源泉扣繳兜底條款 只允許財產(chǎn)凈值扣稅 財政部、國家稅務(wù)總局日前聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（以下簡稱《通知》）（財稅[2008]130號），明確了非居民企業(yè)源泉扣繳稅前扣除相關(guān)問題。中國稅網(wǎng)涉稅風險研究室專家就此分析認為，該規(guī)定實際是一個兜底條款。根據(jù)通知的規(guī)定，非居民企業(yè)源泉扣繳稅中，除了財產(chǎn)凈值，其他任何費用都不允許在應(yīng)納稅所得稅額中扣除。 專家表示，源泉扣繳，也稱就源扣繳或?qū)俚卦瓌t扣繳，它多出現(xiàn)于跨境技術(shù)交易或技術(shù)貿(mào)易。通俗理解，一筆交易的付錢方就是源泉。例如中國企業(yè)向美國企業(yè)購買一項技術(shù)，當談判成功后，美國企業(yè)要輸出此技術(shù)給中國企業(yè)，那么中國企業(yè)就得支付特許權(quán)之技術(shù)引進費。但是，在依中國稅法規(guī)定的同時也要符合國際通用規(guī)則，當中國企業(yè)支付此筆外匯之前需要代扣繳納預(yù)提所得稅，這就是源泉扣繳?！ 锻ㄖ芬?guī)定，自2008年1月1日起，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十九條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第一百零三條規(guī)定，在對非居民企業(yè)取得《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得計算征收企業(yè)所得稅時，不得扣除上述條款規(guī)定以外的其他稅費支出?！ 镀髽I(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第十九條進一步明確，上述規(guī)定中的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得稅；其他所得，參照前兩項的方法計算應(yīng)納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第一百零三條又規(guī)定，《企業(yè)所得部法》第十九條所稱的收入全額，是指非居民企業(yè)的支付人收取的全部價款和價外費用?！ ＜冶硎?，從上述規(guī)定可以看出，財稅[2008]130號文件對可減除的費用給出了兜底條款，即，只有轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得的中的財產(chǎn)凈值允許稅前扣除。這一規(guī)定，也使得前段時間關(guān)于源泉扣繳是否能扣除營業(yè)稅的問題有了答案：不能稅前扣除?！ 〈送?，專家還提醒企業(yè)，在計算源泉扣繳的應(yīng)納稅所得額時，如何確定收入的“全額”是個關(guān)鍵問題。按照上述文件的規(guī)定，價款是指合同約定的價格金額。也就是說，非居民企業(yè)從支付人方面取得的收入，不論出于何種原因或目的，也不論是價內(nèi)還是價外收入，凡與合同事項相關(guān)的收入，均應(yīng)并入所得進行納稅。 |
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