|
|
|
|
| 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)問題解答(河南國稅) |
| 發(fā)布時(shí)間：2013/8/30 來源： 閱讀次數(shù)：511 |
| |
1、問：我省本次“營改增”中試點(diǎn)納稅人申請一般納稅人資格認(rèn)定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)是多少？應(yīng)稅服務(wù)年銷售額含義是什么？
答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）附件2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（六）款規(guī)定，《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況對(duì)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。
河南省國家稅務(wù)局公告2013年第5號(hào)文件第三條規(guī)定，本次我省認(rèn)定工作中，連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按2012年6月1日至2013年5月31日期間的應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)計(jì)算。2013年6月1日至2013年7月31日期間試點(diǎn)納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額的計(jì)算亦應(yīng)按連續(xù)不超過12個(gè)月計(jì)算方式處理。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額包括免稅銷售額。按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計(jì)算。同時(shí)財(cái)稅[2013]37號(hào)文件附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十三條規(guī)定，銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
財(cái)稅[2013]37號(hào)文件附件2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（四）款規(guī)定，銷售額。經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額。
試點(diǎn)納稅人從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。
上述憑證是指：
?。?）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。
?。?）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證?！ ?BR> （3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。
?。?）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
2、問：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的試點(diǎn)納稅人能否申請一般納稅人資格？
答：根據(jù)財(cái)稅[2013]37號(hào)文件附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四條規(guī)定，小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。
同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局2013年第28號(hào)）第三條規(guī)定，試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不滿500萬元的試點(diǎn)納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。
《河南省國家稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（河南省國家稅務(wù)局公告2013年第5號(hào)）第五條規(guī)定，試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所，能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管國稅機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。
3、問：電腦維護(hù)業(yè)務(wù)是否屬于“營改增”中的應(yīng)稅服務(wù)？
答：電腦維護(hù)業(yè)務(wù)應(yīng)區(qū)分不同情況，如提供硬件維護(hù)服務(wù)，應(yīng)按照現(xiàn)行《增值稅暫行條例》中的修理修配勞務(wù)繳納增值稅；如提供軟件維護(hù)服務(wù)，則按照“營改增”試點(diǎn)中的“信息技術(shù)服務(wù)——軟件服務(wù)”科目征收增值稅。
4、問：納稅人對(duì)外提供培訓(xùn)服務(wù)是否屬于“營改增”試點(diǎn)的應(yīng)稅服務(wù)？
答：根據(jù)財(cái)稅[2013]37號(hào)文件附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中規(guī)定，未包括培訓(xùn)服務(wù)。
因此，對(duì)外提供培訓(xùn)服務(wù)不屬于“營改增”試點(diǎn)的應(yīng)稅服務(wù)。
5、問：景點(diǎn)內(nèi)提供纜車和索道是否屬于本次“營改增”試點(diǎn)中的應(yīng)稅服務(wù)？
答：景點(diǎn)內(nèi)的纜車和索道為旅游業(yè)，不屬于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中的交通運(yùn)輸業(yè)，不屬于本次“營改增”試點(diǎn)范圍。
6、問：從事計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)設(shè)備、線路的安裝服務(wù)是否屬于“營改增”試點(diǎn)中的應(yīng)稅服務(wù)？
答：從事計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)設(shè)備、線路的安裝服務(wù)不屬于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定繳納營業(yè)稅。
7、問：從事職業(yè)中介網(wǎng)站業(yè)務(wù)是否屬于本次“營改增”試點(diǎn)中的應(yīng)稅服務(wù)？
答：從事職業(yè)中介網(wǎng)站業(yè)務(wù)，雖然依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，但不屬于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中的“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——信息技術(shù)服務(wù)—業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)”，不納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。
8、問：“營改增”后，試點(diǎn)納稅人接受小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
答：根據(jù)財(cái)稅[2013]37號(hào)文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人接受小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，取得的增值稅普通發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；若為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，可以按照取得代開的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
9、問：接受境外企業(yè)提供的應(yīng)稅服務(wù)，在對(duì)外付匯時(shí)按規(guī)定代扣代繳的增值稅，營改增后是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
答：根據(jù)財(cái)稅[2013]37號(hào)文件附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十二條第（五）款規(guī)定，下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
?。ㄎ澹┙邮芫惩鈫挝换蛘邆€(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。
第二十三條規(guī)定，納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
10、問：試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，營業(yè)稅改征增值稅之前的期末留抵稅額可否抵扣應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額？
答：根據(jù)財(cái)稅[2013]37號(hào)文件附件2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第二條第（三）款規(guī)定，增值稅期末留抵稅額。原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。
11、問：提供的應(yīng)稅服務(wù)中途服務(wù)中止了，涉及的增值稅額應(yīng)如何處理？
答：根據(jù)財(cái)稅[2013]37號(hào)文件附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十八條規(guī)定，納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
12、問：試點(diǎn)企業(yè)為境外企業(yè)提供了一項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)，以外匯結(jié)算，應(yīng)如何確定銷售額？
答：根據(jù)財(cái)稅[2013]37號(hào)文件附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十四條規(guī)定，納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。
13、問：適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？
答：根據(jù)財(cái)稅[2013]37號(hào)文件附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六條規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額 免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額 當(dāng)期全部營業(yè)額）
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。
14、問：一般納稅人提供上下班通勤車（班車）服務(wù)，支付費(fèi)用所含進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？
答：根據(jù)財(cái)稅[2013]37號(hào)文件附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十四條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
?。ㄒ唬┯糜谶m用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。
因此，如果僅用于上述項(xiàng)目的費(fèi)用所含進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，否則可以抵扣。
15、問：營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？
答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十一條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：
?。ㄒ唬┘{稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。
取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。
?。ǘ┘{稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。
?。ㄋ模┰鲋刀惪劾U義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
16、問：某公司接受美國一家廣告公司的廣告設(shè)計(jì)服務(wù)，美國公司在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，該公司是否有代扣代繳增值稅義務(wù)？
答：財(cái)稅[2013]37號(hào)文件附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《應(yīng)稅服務(wù)注釋》規(guī)定，廣告設(shè)計(jì)服務(wù)屬于本次營業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅范圍中的文化創(chuàng)意服務(wù)——設(shè)計(jì)服務(wù)，應(yīng)該征收增值稅。
財(cái)稅[2013]37號(hào)文件附件1第六條規(guī)定，中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。
因此，該公司負(fù)有代扣代繳增值稅義務(wù)。
17、問：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，是否可以放棄免稅、減稅？
答：根據(jù)財(cái)稅[2013]37號(hào)附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十四條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。 |
|
|
|
|
|
