我科稽查人員先例行調(diào)帳，檢查人員從調(diào)取的該公司帳上發(fā)現(xiàn)，該公司存在隱匿車位收入及結(jié)轉(zhuǎn)成本不實的嫌疑。于是，增調(diào)稽查人手，由原來三名檢查人員增加為五名檢查人員分成兩個小組，一組主要負責收入的核查；另一組主要負責成本的核查。 負責收入核查的小組根據(jù)企業(yè)提供的銷售臺帳﹑收入明細帳及預(yù)售許可證的可售面積﹑權(quán)屬證明等資料進行核對，發(fā)現(xiàn)開發(fā)區(qū)某樓盤的車位可銷售面積與其大確權(quán)的面積相差太遠，于是對該樓盤所有車位逐一清點，核實車位的數(shù)量﹑可售面積及使用情況，掌握了該樓盤實際銷售情況。檢查人員指出該公司的實際銷售車位的情況與入帳不符，提出核實的真實的數(shù)量及銷售面積。在事實面前，該公司只好提供沒有入帳的車位收入臺帳。
由于該企業(yè)開發(fā)的樓盤比較多，滾動開發(fā)成本涉及的年度較長，發(fā)生成本所涉及的年度從2003年一直延續(xù)到2009年。負責成本核查的小組根據(jù)企業(yè)提供的“開發(fā)成本”“開發(fā)產(chǎn)品”“經(jīng)營成本”等會計明細賬冊進行一年度一年度的核對，一項一項的核實其真實性，準確性；并匯總為各樓盤的“開發(fā)成本及開發(fā)產(chǎn)品一覽表”“ 已售面積及結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營成本匯總表”，使各樓盤的總成本及結(jié)轉(zhuǎn)的經(jīng)營成本一目了然，經(jīng)過核查發(fā)現(xiàn)個別樓盤存在多列施工人員工資﹑水電費等問題。
我們檢查小組通過詳查該公司涉稅收入及成本的賬目、憑證和到實地作細致的調(diào)查取證，發(fā)現(xiàn)該公司存在以下的違法事實：
1、營業(yè)稅方面的問題
經(jīng)我科檢查人員通過對該公司實地調(diào)查及對會計賬冊的核查，確認該公司從2006年至2008年，取得收入XX元，應(yīng)交營業(yè)稅及附加XX元，已交營業(yè)稅及附加XX元，尚未申報繳納營業(yè)稅及附加XX元。
2、企業(yè)所得稅方面的問題
經(jīng)我科檢查人員的核查，對該企業(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)而未結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)收賬款進行結(jié)轉(zhuǎn)，并對其各樓盤的可售面積及可結(jié)轉(zhuǎn)成本進行核實及調(diào)整，確認該公司從2006年至2008年，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅XX元。
?。ㄈ┒ㄐ?、處理過程和結(jié)果
1、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定，對查實該公司未申報繳納營業(yè)稅及附加XX元作追繳入庫處理，從滯納之日起加收營業(yè)稅滯納金，對其偷稅行為給予少繳稅款一倍的罰款。
2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第一條、第二條、第三條、第五條、第十五條，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條，第二條，第三條，第四條，第六條，第四十九條，第五十三條，第五十四條，第五十五條，第五十條，國家稅務(wù)總局《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]31文）的規(guī)定，建議對少繳的企業(yè)所得稅XX元限期追繳入庫，從滯納之日起加收企業(yè)所得稅滯納金，對其偷稅行為給予少繳稅款一倍的罰款。
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房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)隱瞞銷售收入的偷稅行為存在普遍性。但收入的隱瞞，只是房產(chǎn)企業(yè)的暫時行為，目的只為取得充足的流動資金，當購房者需要購房發(fā)票及辦理相關(guān)房產(chǎn)證時，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)就會將收入列賬，隱瞞的收入大多數(shù)只是拖延了納稅時間，最終形成偷稅的在極少數(shù)；而這些偷稅又主要存在于車位的銷售收入，因為這些收入大部分是不需要開具發(fā)票和辦理產(chǎn)權(quán)證，這給我們?nèi)∽C帶來一定的難度。此外，成本的真實性是檢查房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的重中之重，企業(yè)為偷逃企業(yè)所得稅會虛列不屬于該企業(yè)的一些期間費用及項目成本，或者結(jié)算的建安成本虛高，還會少報可售面積從而提高單位成本等等手段來多結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營成本，從而達到少納企業(yè)所得稅。
經(jīng)對此案稽查，我們提出以下建議：
1、進一步加大稅法宣傳力度，不斷增強納稅人依法誠信納稅的自覺性，在社會上形成“依法誠信納稅光榮”的社會氛圍；并且定期通過電視和網(wǎng)絡(luò)等媒體向社會公布偷、逃、拖欠稅大戶，也形成“偷逃稅可恥”的社會氛圍，強化稅法剛性和嚴肅性，讓違法分子無所遁形，把違法行為消滅在萌芽之初。
2、檢查前應(yīng)做好充分的準備，熟悉該行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程﹑財會制度和相應(yīng)的稅收法律法規(guī)，掌握稽查的要點，制定行之有效的稽查方案，提高稽查效率，以求事半功倍。
3、必須到實地進行核查，不能以賬查賬。還須結(jié)合實地調(diào)查，多渠道的明查暗訪，其經(jīng)營地實地查實商品房的銷售情況及其真實的可售面積；上房管局的商品房交易網(wǎng)公開網(wǎng)站了解其銷售情況及其確權(quán)面積；核查銀行對賬單檢查按揭資金到位情況等等，掌握其實際經(jīng)營情況，這才能達到稅務(wù)稽查的目的。
4、稽查需要一定的取證技巧。首先讓其報送所開發(fā)商品樓的有關(guān)情況和相關(guān)資料：包括用地證件、建筑**、建筑面積、商品房和店鋪數(shù)量清單等資料，掌握其樓盤開發(fā)的第一手資料；再讓其報送已售房和店鋪清單，企業(yè)會按其賬上反映的收入，將已售房和店鋪清單報送上來；然后馬上要求其將相對應(yīng)的銷售合同原件報送上來與清單進行核對。由于每份銷售合同上，都按銷售順序進行了編號，其提供的已售清單上沒有列出合同編號，但如果按清單將相關(guān)合同報送上來核對，從合同中必然可看出其合同編號的不連接，為此，企業(yè)無法自圓其說，只能承認隱瞞收入的事實。
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