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| 國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于國家電網(wǎng)公司稅收檢查中有關(guān)問題處理意見的通知 |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：879 |
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| 國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于國家電網(wǎng)公司稅收檢查中有關(guān)問題處理意見的通知各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局：現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于國家電網(wǎng)公司稅收檢查中有關(guān)問題處理意見的通知》轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行，依法作出稅務(wù)處理，并于5月21日前上報紙質(zhì)及電子文檔的工作總結(jié)和報表?？偨Y(jié)包括企業(yè)檢查情況、檢查發(fā)現(xiàn)的重大問題及分析、處理情況及入庫數(shù)等，報表《2009年國家電網(wǎng)公司成員單位稅收檢查主要問題匯總表》、《2009年國家電網(wǎng)公司成員單位稅收檢查情況統(tǒng)計表》格式見附件（也可見稽便函[2009]82號）。上傳地址：FTP//上傳區(qū)/審理處/國家電網(wǎng)檢查。 國家稅務(wù)總局稽查局 二0一0年五月十日國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于國家電網(wǎng)公司稅收檢查中有關(guān)問題處理意見的通知(內(nèi)部文件)各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局稽查局、地方稅務(wù)局稽查局：國家電網(wǎng)公司稅收檢查工作結(jié)束后, 我局針對各地反映的政策問題進(jìn)行了匯總并提交總局有關(guān)司，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)政策適用問題通知如下：一、增值稅（一）關(guān)于收取農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)的征稅問題城鄉(xiāng)用電同價后，部分地區(qū)在目錄電價以內(nèi)，根據(jù)城鄉(xiāng)全部用電量征收農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)，雖然征收的對象擴(kuò)大了，但征收的總量沒有擴(kuò)大，依然保持原有的收入基數(shù)，并且征收的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)作為?？顚Ｓ?，符合財稅字[1998]47號文件的政策目標(biāo)，應(yīng)享受免征增值稅政策。政策路徑是：國務(wù)院的指示—總局下文（財稅字[1998]047號）---再下文，雖然現(xiàn)在的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)的征收范圍與原來的不同了，即征收基礎(chǔ)擴(kuò)大了，原來是只對農(nóng)村，現(xiàn)在城鄉(xiāng)一并，只要符合政策目標(biāo)，并且?？顚Ｓ?，就不征稅。（二）關(guān)于鐵塔、線桿的進(jìn)項稅額抵扣問題根據(jù)《固定資產(chǎn)分類與代碼》的規(guī)定，鐵塔、線桿屬“專用設(shè)備”類別中的“輸電線路”，應(yīng)允許抵扣進(jìn)項稅額。點(diǎn)評——其他企業(yè)在分不清楚有的固定資產(chǎn)能不能抵扣時，可以查找《固定資產(chǎn)分類與代碼》，如果能查到，就可以抵扣，當(dāng)然還要考慮已明確規(guī)定不允許抵扣的固定資產(chǎn)，比如：小轎車等｝鐵塔、線桿的編碼：284101-04。（三）關(guān)于竊電罰款征收增值稅的問題竊電罰款是供電企業(yè)依據(jù)供電合同，向竊電用戶收取的違約金性質(zhì)的款項，應(yīng)按價外費(fèi)用征收增值稅。點(diǎn)評——可不可推論：依銷售主合同而產(chǎn)生的任何罰款收入，都應(yīng)當(dāng)算是價外費(fèi)用？（四）關(guān)于電表改造工程材料進(jìn)項的處理電力企業(yè)的“一戶一表”改造工程中，如按照規(guī)定屬營業(yè)稅征稅范圍的，其電表、表箱、開關(guān)等材料的進(jìn)項稅額應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理。（五）關(guān)于電量互抵繳稅的問題電網(wǎng)公司和小水電等納稅人應(yīng)按照各自實(shí)際銷售的電量計算銷售收入，不能按互相抵減后的電量計算銷售收入。納稅人可以就該部分銷售額補(bǔ)開增值稅專用發(fā)票并用于對方抵扣。點(diǎn)評——不能互抵，由此可知非貨幣性資產(chǎn)交換是不能按差額納稅或者不納稅的，各方應(yīng)按各方公允價值交稅。（六）關(guān)于專用間隔費(fèi)和電能表收費(fèi)的征稅問題對從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。（七）關(guān)于購進(jìn)電度表是否作固定資產(chǎn)處理的問題電網(wǎng)企業(yè)的電度表分為兩種，一種是電網(wǎng)企業(yè)自己使用的三項表、高壓網(wǎng)表等，第二種是在終端用戶處測量用戶使用電量的普通電度表。前者應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理；后者應(yīng)作低值易耗品處理。點(diǎn)評——無論作為固定資產(chǎn)還是作為低值易耗品，都可以抵扣增值稅，帳務(wù)處理的結(jié)果只會對企業(yè)所是稅的納稅期間有影響，為什么還要把這一項列在增值稅項目下呢？（八）關(guān)于部分購進(jìn)物品是否作固定資產(chǎn)的問題根據(jù)原增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則對固定資產(chǎn)范圍的界定，對購進(jìn)物品應(yīng)依據(jù)其實(shí)際性質(zhì)、價值、使用年限等，判斷其是否屬于固定資產(chǎn)范圍。電網(wǎng)企業(yè)購進(jìn)的不獨(dú)立發(fā)揮作用的絕緣子、繼電器等，不屬于固定資產(chǎn)范圍。點(diǎn)評——構(gòu)成固定資產(chǎn)的零件、部件，只要不獨(dú)立發(fā)揮作用，就可以按配件抵扣，結(jié)合上面的（七），在新的增值稅條例實(shí)施后，區(qū)不區(qū)分固定資產(chǎn)對增值稅有什么影響呢？（九）關(guān)于大修理工程領(lǐng)用材料的進(jìn)項稅額問題根據(jù)原增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人進(jìn)行固定資產(chǎn)在建工程項目，或固定資產(chǎn)技術(shù)改造等，領(lǐng)用的材料不得抵扣進(jìn)項稅；如用于機(jī)器設(shè)備的維修等，則應(yīng)允許抵扣其進(jìn)項稅額。（十）關(guān)于線損問題的稅務(wù)處理偷漏電損失，為管理不善造成的貨物被盜竊，屬于非正常損失，進(jìn)項稅額不得抵扣；福利用電、辦公用電是企業(yè)的實(shí)際用電消耗，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)將此部分用電單獨(dú)核算，福利用電的進(jìn)項稅額不得抵扣；辦公用電可以抵扣進(jìn)項稅額。點(diǎn)評——對電業(yè)公司的流程不太了解，想像中是不是這樣：電業(yè)公司向電廠采購電，再向用戶售出。這樣的話，假設(shè)公司從電廠買10000度電，賣到用戶那里成了8000度，損失了2000度，首先電業(yè)公司已從電廠取得了10000度的發(fā)票，但只能抵扣8000度，那2000就不要抵了，這是由于你管理不善。按前面（三）款，如果損失的這2000度公司找個理由用罰款收回來，這個罰款要交增值稅，而損失的那塊卻不能抵，豈不比正常情況下多交稅。對于其他行業(yè)也應(yīng)是這樣的。二、企業(yè)所得稅（一）關(guān)于無償接受資產(chǎn)的征稅問題電網(wǎng)企業(yè)無償接受電力資產(chǎn)（不包括農(nóng)村電力資產(chǎn)），將其作為自有資產(chǎn)管理并按提取折舊在稅前扣除的，應(yīng)作為電網(wǎng)公司取得捐贈資產(chǎn)，并入企業(yè)收入按國稅發(fā)[2003]45號的規(guī)定征稅。（國稅發(fā)[2003]45號規(guī)定：企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)，須按接收捐贈資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各納稅年度的應(yīng)納稅所得額）點(diǎn)評——對于一個老板多家企業(yè)的情況，如果老板為了擴(kuò)大規(guī)模，將一家企業(yè)的資產(chǎn)并入另一家企業(yè)，而并入方又不出錢的，僅僅是放在資本公積中，也是跑不了交稅的。電網(wǎng)企業(yè)無償接受電力資產(chǎn)（不包括農(nóng)村電力資產(chǎn)），未將其作為自有資產(chǎn)管理并未提取折舊在稅前扣除的，不作為電網(wǎng)公司收入征稅。對企業(yè)發(fā)生的這些設(shè)備日常維護(hù)維修費(fèi)用，可以在計算企業(yè)所得稅時扣除。點(diǎn)評——這里的“未將其作為自有資產(chǎn)管理并未提取折舊”我們的理解應(yīng)當(dāng)是沒有將這些東西入到企業(yè)帳上，既然沒入帳，也就無從提折舊了，不知這“未將其作為自有資產(chǎn)管理”，還有沒有其他理解方式。既然不是公司的資產(chǎn)，但為這些設(shè)備發(fā)生的日常維護(hù)維修費(fèi)用卻可以扣除，這倒不是常理。即無償接受資產(chǎn)，又不做為自有資產(chǎn)管理，令人費(fèi)解。（二）關(guān)于可再生能源附加收入的征稅問題電網(wǎng)企業(yè)收取的可再生能源附加收入雖是依據(jù)國家發(fā)改委的有關(guān)文件規(guī)定收取的，并且專款專用，但由于沒有納入財政預(yù)算專戶管理，應(yīng)當(dāng)依法繳納企業(yè)所得稅，同時相關(guān)支出準(zhǔn)予按規(guī)定在稅前扣除。點(diǎn)評——這一規(guī)定把很多的僥幸打倒了，這項附加收入可是依據(jù)國家發(fā)改委的文件規(guī)定收取的，并且?？顚Ｓ?，但沒有納入財政預(yù)算專戶，而在自己帳戶上管理，那你就交稅，所以企業(yè)收取的錢，除非財政稅務(wù)部門明確了不讓交稅，不管從那里來的錢都要交稅，這里想到08年時的4萬億，要不要交稅呢？（三）關(guān)于地方水庫移民后期扶持資金的征稅問題電網(wǎng)企業(yè)代地方政府收取的地方水庫移民后期扶持資金，全額上交省財政，并且直接使用財政部門的收費(fèi)收據(jù)的，不征收企業(yè)所得稅，但代收這部分資金而取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。點(diǎn)評——其實(shí)與（二）是一個政策，看收的錢是不是交財政，決定收不收稅。（四）關(guān)于節(jié)余三年以上的電力市場盈余的征稅問題“差異上網(wǎng)”所形成的差價保留在電網(wǎng)公司內(nèi)部，在稅收處理上，每年應(yīng)按實(shí)際支付的價格，確定電網(wǎng)企業(yè)成本費(fèi)用，其所形成的差額，應(yīng)調(diào)整當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。（五）關(guān)于電力企業(yè)所屬培訓(xùn)中心、學(xué)校的費(fèi)用納稅調(diào)整的問題對企業(yè)下設(shè)的非獨(dú)立的培訓(xùn)中心、學(xué)校等機(jī)構(gòu)，其本身的資產(chǎn)可按稅法計提折舊并稅前扣除；其所發(fā)生的當(dāng)期費(fèi)用，應(yīng)按職工教育經(jīng)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。點(diǎn)評——這里的培訓(xùn)中心、學(xué)校應(yīng)當(dāng)是非獨(dú)立核算的，所有資產(chǎn)在公司帳內(nèi)，培訓(xùn)中心發(fā)生的運(yùn)營費(fèi)用比如購買辦公用品、支付教師工資等在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支，但不能超標(biāo)。如果是獨(dú)立核算的就不適用這個規(guī)定了，企業(yè)讓員工參加培訓(xùn)，企業(yè)向培訓(xùn)中心支付款項，其支付的款項在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支；而培訓(xùn)中心收到款項可能被要求交稅。（六）“一省多貸地區(qū)”農(nóng)網(wǎng)還貸基金利息支出稅前扣除問題農(nóng)網(wǎng)還貸基金為政府性基金，屬于免稅或不征稅收入，對企業(yè)使用這些資金不足所發(fā)生的利息支出，可以在稅前扣除。點(diǎn)評——誰能解釋一下這一條，既然收的農(nóng)網(wǎng)還貸基金是收入，為什么會產(chǎn)生利息支出，這些資金又用到了什么地方。（七）超過3年未退還的臨時接電費(fèi)的征稅問題如果合同規(guī)定到期沒有要求退還的，應(yīng)作為收入征稅；如合同沒有規(guī)定期限，用戶沒有放棄追索的，暫不作為收入處理。點(diǎn)評——推而廣之，其他企業(yè)的類似問題也會按此原則處理，明確規(guī)定是3年，記得有文件規(guī)定超期2年的應(yīng)付帳款就會被要求納稅調(diào)整，不知這是不是對電網(wǎng)企業(yè)的優(yōu)待。（八）關(guān)于企業(yè)自定固定資產(chǎn)折舊年限的處理稅法規(guī)定房屋、建筑物計稅的最低折舊年限為20年，納稅人計稅時不得擅自改變，如需加速折舊應(yīng)依法報批。點(diǎn)評——折舊年限不能隨便定，就得按稅法，并且加速折舊應(yīng)依法報批。（九）職工企業(yè)年金的扣除問題電網(wǎng)公司為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險（企業(yè)年金）而繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險金（企業(yè)年金），在不超過職工工資總額4%以內(nèi)的部分，可據(jù)實(shí)在稅前扣除，超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。點(diǎn)評——有沒有誰知道其他企業(yè)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險金的扣除標(biāo)準(zhǔn)，是不是4%（十）線損問題的扣除問題對此按不重復(fù)在稅前扣除和區(qū)分與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的用電和非相關(guān)用電的原則進(jìn)行處理。辦公用電作為正常經(jīng)營成本在稅前扣除，應(yīng)從線損中剔除，不能在稅前重復(fù)扣除；屬于企業(yè)福利部門用電應(yīng)從職工福利費(fèi)中列支，屬于職工家庭用電，不得在稅前扣除。如果線損中包含了這兩項損失，應(yīng)予以剔除。點(diǎn)評——意思是說線損是可能以扣除的，但你不要把辦公用電、福利用電都弄到線損中，線損應(yīng)當(dāng)是正常損耗，上面增值稅的第十項也是線損問題，偷渥電要進(jìn)項轉(zhuǎn)出，辦公用電可抵扣，福利用電要進(jìn)項轉(zhuǎn)出；那么線損要不要報批呢？（十一）職工商業(yè)保險的扣除問題電網(wǎng)公司將部分工資不發(fā)放給職工而是直接購買商業(yè)保險的，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不允許在稅前扣除。（十二）電費(fèi)附加收入問題電網(wǎng)公司隨電費(fèi)收取的城市公用事業(yè)費(fèi)不征收企業(yè)所得稅，但如有手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。三、個人所得稅電網(wǎng)公司為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險或年金，落實(shí)到個人賬戶的部分應(yīng)代扣代繳個人所得稅。稅款可比照《國家稅務(wù)局關(guān)于中國移動通信集團(tuán)公司為員工支付應(yīng)稅保險金個人所得稅處理問題的通知》（國稅函[2006]205號）第一條規(guī)定的方法計算繳納。四、工作要求（一）各地國、地稅稽查局應(yīng)于2010年5月25日前，將各地電網(wǎng)企業(yè)的檢查工作終結(jié)，并按照總局稽便函[2009]82號文的有關(guān)規(guī)定，將總結(jié)報告及附表一并上報至總局稽查局（稽查三處），總結(jié)報告應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：當(dāng)?shù)仉娋W(wǎng)企業(yè)的基本情況、自查數(shù)及入庫數(shù)、檢查數(shù)及入庫數(shù)、檢查發(fā)現(xiàn)的重大問題及分析。（二）部分地區(qū)的電力企業(yè)無償接受資產(chǎn)的問題，因涉稅數(shù)額巨大，稅款可先暫不入庫，如何入庫待總局具體工作方案下達(dá)后執(zhí)行，其稅款數(shù)額及征稅決定要告知企業(yè)并在總結(jié)中報告總局稽查局。（三）因問題的成因是多方面的，互抵電量涉稅問題的處理可不加收滯納金，其他涉稅問題的查補(bǔ)稅款應(yīng)加收滯納金，截至日期確定為下達(dá)檢查通知書之日。下載附表: rar 文件 海涵簡評—簡說關(guān)于國家電網(wǎng)公司稅收檢查中有關(guān)問題處理意見的通知 |
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