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| 非學歷教育培訓機構涉稅問題探析 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：3603 |
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| 第一，非學歷教育培訓機構的現(xiàn)狀分析。非學歷教育具有以下特點：一是非學歷教育實施教育或培訓的時間周期短，辦學機動靈活；二是教育培訓對象不受限制，培訓內容依據(jù)培訓對象的實際需要而定；三是非學歷教育培訓機構的師資極不穩(wěn)定；四是非學歷教育培訓機構面對的客戶大多為非企業(yè)客戶。由于建立終身教育體系的需要，一次性學校教育越來越難以適應科技、經濟的高速發(fā)展。構建“人生一次性和階段性的學前教育、基礎教育、高等教育，以及多次性和連續(xù)性的非學歷教育、培訓、休閑教育相結合”的終身教育體系，對于教育更好地適應經濟社會發(fā)展、更好地符合學習者的意愿和需要，具有極其重要的意義。隨著經濟社會發(fā)展。人們?yōu)榱诉m應城市發(fā)展和提升工作、生活質量，人們自覺地利用各種業(yè)余時間，加大了對教育的投入，且越發(fā)達地區(qū)，父母對子女課外教育的投入力度也越大?！ 〉诙?，非學歷教育培訓機構中存在的涉稅問題。教育產業(yè)作為一個新興的產業(yè)起步較晚，非學歷教育作為其中的一部分，更是隨著市場經濟和人們生活水平日益提高，就業(yè)競爭壓力日益增大的背景下產生的一個細分市場，許多機構在涉稅問題上還存在的許多不規(guī)范的地方，主要有以下幾方面：一是會計基礎薄弱，涉稅原始資料欠缺。部分非學歷教育機構沒有專職財務人員，有些為股東的親屬或聘請的兼職財務人員；財務人員未按照《會計法》和財務會計制度的規(guī)定編制憑證和登記賬簿的現(xiàn)象較為普遍，其中個人獨資舉辦的民辦教育機構財務管理尤為混亂，賬冊不齊的現(xiàn)象較多；原始憑證管理較為混亂，會計基礎資料不全。二是未按規(guī)定取得和使用發(fā)票，發(fā)票管理混亂。許多非學歷教育機構使用自行在市場購買的收款收據(jù)，或是自制電腦打印票據(jù)作為收入確認的原始憑證；成本費用列支的憑證也十分地不規(guī)范，如房租費用列支無正規(guī)發(fā)票，支付臨時聘用人員的講課費也未取得勞務發(fā)票等；少數(shù)單位一套人馬開辦多個單位，多個單位之間存在借用發(fā)票情況。三是營業(yè)稅方面的問題。在日常申報中將應稅營業(yè)收人混淆為免稅收人，從而少繳營業(yè)稅；不開具或不全額開具發(fā)票，將未開具發(fā)票的收入計人往來款項，僅將開票金額確認收入，申報繳納稅款；未將價外費用合并應稅收人申報繳納營業(yè)稅；適用營業(yè)稅稅目錯誤，有些將教育勞務收人按“服務業(yè)”稅目交稅，從而造成多繳稅款；現(xiàn)金收入，不入賬，從而達到少繳稅款的目的。四是個人所得稅方面的問題。未全員、全額代扣代繳個人所得稅問題。目前，非學歷教育機構的從業(yè)人員構成包括：承辦方或出資人、專職教師、兼職教師、管理人員。專職教師主要來源是退休教師和社會招聘，相對固定，代扣代繳個人所得稅時適用工資薪金稅目所得；兼職教師主要來源是各學校的在職教師，流動性強，代扣代繳個人所得稅時適用勞務報酬稅目所得。普遍存在對外聘的兼職教師支付勞務報酬未按照規(guī)定代扣代繳個人所得稅，主要是對兼職教師分月支付的勞務報酬低于2000元，認為屬于個人所得稅的工薪項目，而未按照勞務報酬所得，到主管稅務機關代開發(fā)票；多處取得收人的教師自行合并申報個人所得稅的意識淡薄，年底未按照規(guī)定進行匯算清繳；將一處收入“化整為零”或是通過關聯(lián)企業(yè)多頭列支、或是虛列人數(shù)，從而達到降低稅負的目的；企業(yè)向投資者支付的財產性支出末代扣代繳個人所得稅，如非學歷教育機構的投資人以個人名義購買住房、購車等，未確認為個人收人末代扣代繳個人所得稅的問題。五是企業(yè)所得稅方面的問題。非學歷教育機構在日常核算中將部分收入少計、漏計的情況，如：未將培訓收人確認收人、未將財產轉讓收人、利息收人、租賃收人等確認為所得稅應稅收人；將不得稅前扣除項目進行扣除且未做納稅調整，非學歷教育機構的財務人員不能正確區(qū)分資本性支出和收益性支出，將固定資產支出作為費用在“事業(yè)支出、經營支出、成本費用”中列支，將不得稅前扣除項目進行扣除且未做納稅調整；對于計稅工資、職工工會經費、職工福利費和職工教育經費等應按規(guī)定標準扣除的項目，對于超標準部分未在年終匯算清繳中進行納稅調整；部分非學歷教育機構存在白條人賬問題；部分非學歷教育機構接受捐贈的所得稅處理不合要求；部分非學歷教育機構合作辦學存在先分收人后繳企業(yè)所得稅行為。六是房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。大部分非學歷教育機構都是掛靠某學校，培訓機構所用房產大多數(shù)是租用教委、學校的房屋，由于學校屬于房產稅免稅單位，按政策無租使用免稅單位房產應由使用人按房產原值繳納，部分納稅人與學校是掛鉤關系，不交租金，也沒有按政策繳納房產稅?！ 〉谌?，非學歷教育培訓機構涉稅問題的對策。一是加強部門間的信息交流，促進部門的合作。地稅管理部門要定期與教育、財政、物價、街道等部門進行溝通，建立部門問的信息傳遞和溝通機制，及時了解掌握轄區(qū)內教育培訓機構的單位名稱、地點、類型、收費項目、收費標準、負責人姓名等動態(tài)信息，為稅收征管提供最真實可靠的信息。二是加強稅法宣傳的力度，提高稅法的透明度。稅務機關要充分地利用網絡、電視、報紙等平臺進行多種形式進行宣傳，同時及時地總結日常管理及專項檢查中發(fā)現(xiàn)的典型問題及案件，及時地利用各媒體進行多渠道的宣傳。三是加強信息化管理，提高日常征管信息的比對工作。充分地運用信息化系統(tǒng)，加強日常發(fā)票領購信息、減免稅信息和行業(yè)毛利率等基礎信息與企業(yè)的日常申報信息的比對，以便盡早地發(fā)現(xiàn)日常征管中的異常申報單位，及時糾正企業(yè)的違法行為。四是加強發(fā)票管理，實現(xiàn)以票控稅。針對非學歷教育機構以“白條入賬”，不開具發(fā)票等行為，使得稅務機關無法全面地掌握企業(yè)基礎的經營隋況，一方面需要對企業(yè)使用不合格加強宣傳教育，另一方面要提高消費者索要正規(guī)發(fā)票的意識。五是加強個人所得稅的明細申報的管理。勞務發(fā)票系統(tǒng)與個人所得稅全員申報系統(tǒng)的有效對接，探索企業(yè)納稅申報系統(tǒng)中的代扣代繳明細申報與個人所得稅申報系統(tǒng)進行有效的比對，強化對多處取得收入人員的個人所得稅的管理。六是規(guī)范企業(yè)日常的報備資料的管理。規(guī)范企業(yè)會計制度等會計基礎信息的報備管理，嚴格依照稅法的相關規(guī)定，督促企業(yè)辦理會計信息資料的報備手續(xù)，從而促進企業(yè)建立規(guī)范的會計基礎資料。 |
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