摘要
“根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定：
單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;
(二)銷售代銷貨物;
……
(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?/spanstyle="color:#ff0000;">
針對稅法中的上述視同銷售規(guī)定，各位財務(wù)人員并不陌生。本文為大家詳細(xì)介紹幾種自查視同銷售問題的方法以及其他一些需要注意的事項。
目錄
一明確視同銷售核查的步驟
二視同銷售核查的方法
三計算視同銷售計稅價格
四重新計算扣除限額
關(guān)鍵詞
匯算清繳；視同銷售；核查
一、明確視同銷售核查的步驟
?。ㄒ唬┡袛嗍欠駥儆谝曂N售行為；
?。ǘ┮曂N售收入金額的確認(rèn)是否公允，是否符合稅法規(guī)定；
?。ㄈ┮虼_認(rèn)視同銷售收入導(dǎo)致當(dāng)年收入總額增大，重新計算可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告宣傳費(fèi)限額；
?。ㄋ模└鶕?jù)視同銷售收入結(jié)果計算填列《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》相關(guān)報表。
二、視同銷售核查的方法
?。ㄒ唬┖瞬橛袩o在不同縣（市）間移送貨物用于銷售的情況。
財務(wù)人員可通過了解企業(yè)工商登記情況，了解企業(yè)是否存在跨縣（市）的分支機(jī)構(gòu)，自查機(jī)構(gòu)間的往來明細(xì)賬和銀行資金往來憑據(jù)和銷售部門的臺賬、倉庫部門的出庫記錄等，核實分支機(jī)構(gòu)發(fā)票開具和貨款收取方式，通過與分支機(jī)構(gòu)溝通，確定有無在不同縣（市）間移送貨物用于銷售的情況。
?。ǘ┖瞬閮攤①浥c等特殊業(yè)務(wù)合同、促銷方案等。
財務(wù)人員通過查閱本年度所簽訂的特殊業(yè)務(wù)合同以及促銷方案等條款，結(jié)合倉庫、供應(yīng)部門、銷售部門的調(diào)撥憑證確認(rèn)是否存在贈與、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途。若存在上述情況，則應(yīng)考慮視同銷售問題。
（三）核查“庫存商品”明細(xì)賬貸方摘要，抽調(diào)相關(guān)原始憑證進(jìn)行進(jìn)一步分析，核實對應(yīng)賬戶。
如對應(yīng)賬戶為“應(yīng)付利潤”“應(yīng)付職工薪酬”“其他應(yīng)付款”“銷售費(fèi)用”等科目，應(yīng)核實企業(yè)是否發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)，是否在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及其附表上進(jìn)行申報。
（四）核查“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
例如企業(yè)將外購的一批貨物作為職工福利發(fā)放給職工，針對此類業(yè)務(wù)財務(wù)人員在考慮到增值稅做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理時，也要注意該批貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移出本企業(yè)，屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為，因此切莫忽略企業(yè)所得稅視同銷售問題。
?。ㄎ澹╆P(guān)注其他應(yīng)收款等往來賬科目。
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，“單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。”因此，財務(wù)人員可以通過關(guān)注往來賬科目核查企業(yè)是否存在向其他范單位或個人無償提供貸款等服務(wù)。
三、計算視同銷售計稅價格
自查發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在視同銷售行為后，接下來就要確定視同銷售計稅價格了。在實務(wù)中，一些財務(wù)人員出于計算簡便考慮，直接采用組成計稅價格公式，這是不正確的。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由，或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
?。ㄒ唬┌醇{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
?。ǘ┌雌渌{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（三）按組成計稅價格確定，組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1 成本利潤率）。
根據(jù)上述規(guī)定，成本加成是核定視同銷售收入額可以采用的最后一種方法。這意味著，在使用前兩種方法仍無法獲得同期同類價格時才能采用。對于計算視同銷售計稅價格，一個較為簡單實用的方法就是獲取商品價格目錄，查詢到視同銷售行為發(fā)生當(dāng)期的商品價格，以此計算視同銷售計稅價格。
四、重新計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等扣除限額
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）第一條規(guī)定，“企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額?！?/spanstyle="color:rgb(255,0,0);">
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5%。
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。
因確認(rèn)視同銷售收入導(dǎo)致當(dāng)年收入總額增大，財務(wù)人員還應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定重新計算可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告宣傳費(fèi)限額，從而完成《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》相關(guān)報表填報工作。
