??????? 因此，籌建期間企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費計入長期待攤費用。
??????? 2、《企業(yè)會計準則》的處理
??????? 開辦費不再通過長期待攤費用進行核算，而直接計入管理費用?！镀髽I(yè)會計準則——應用指南》中對管理費用科目會計處理規(guī)定：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等在實際發(fā)生時，借記本科目（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。
??????? 發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費、研究費用、借記本科目，貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等科目。
??????? 我們可以看出，《企業(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)籌辦期間發(fā)生的業(yè)務招待費和其他費用一樣，計入長期待攤費用，《企業(yè)會計準則》規(guī)定業(yè)務招待費不屬于開辦費的列支內容，直接在管理費用-業(yè)務招待費科目列支。
??????? 二、業(yè)務招待費的稅法規(guī)定
??????? 《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的千分之五。
??????? 《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號文）第九條規(guī)定，新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經選定，不得改變。
??????? 《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定，企業(yè)自開始生產經營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產經營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第九條規(guī)定執(zhí)行。
??????? 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定來看，業(yè)務招待費的稅前扣除限額按照發(fā)生額的60%和銷售收入的千分之五孰低計算，企業(yè)在籌建期間無銷售（營業(yè)）收入，因此籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費不得稅前扣除。關于這一理解，稅法尚無具體規(guī)定，但有些地方的稅務機關已經在相關文件中予以了明確，例如，《大連市地方稅務局關于印發(fā)企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定的通知》（大地稅函[2009]18號文）中就有明文規(guī)定：“企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等，不包括業(yè)務招待費、廣告和業(yè)務宣傳費。稅前扣除的開辦費中，如包括業(yè)務招待費、廣告和業(yè)務宣傳費應按照稅法規(guī)定執(zhí)行，即此兩項費用稅前扣除的前提必須有銷售（營業(yè)）收入。”
??????? 三、籌建期間業(yè)務招待費如何納稅調整
??????? 1、執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)
??????? 《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費已經計入長期待攤費用，在開始經營之日一次性稅前扣除。稅法規(guī)定籌建期不作為企業(yè)的虧損年度，企業(yè)從事生產經營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。因此，企業(yè)籌辦期間的業(yè)務招待費在開始生產經營年度計入當期的費用，按照發(fā)生額的60%和開始生產經營當年銷售收入的千分之五孰低計算，超過部分進行納稅調整。開辦期發(fā)生的沒有扣除限額的其他長期待攤費用可以在開始生產經營年度一次性計入當期費用，也可以作為長期待攤費用按年攤銷。
??????? 2、執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)
??????? 《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費計入管理費用-業(yè)務招待費科目，計入當期損益。稅法規(guī)定籌備期間發(fā)生的費用在開始生產經營當年計入當期的損益，按照發(fā)生額的60%和開始生產經營當年銷售收入的千分之五孰低計算，超過部分進行納稅調整。
??????? 3、開始生產經營年度的確定
??????? 《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā)[1997]191號）規(guī)定：對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑，統(tǒng)一為納稅人從生產經營之日起開始計算。生產經營之日，是指從納稅人開始從事生產經營的當天算起，包括試營業(yè)。?? 稅屋備注：該法規(guī)[全文失效]
??????? 《國家稅務總局關于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復》（國稅函[2003]1239號）的規(guī)定，對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營業(yè)執(zhí)照上標明的設立日期。
??????? 《國家稅務總局關于新辦企業(yè)減免企業(yè)所得稅執(zhí)行起始時間的批復》（國稅函[2007]365號）規(guī)定，新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時間的生產經營之日是指納稅人取得第一筆收入之日。
??????? 同時《企業(yè)所得稅法實施條例》中對環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得的三免三減半稅收優(yōu)惠，也自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起計算。因此，新企業(yè)所得稅法實施之后，開始生產經營年度指企業(yè)取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度。?
?????? 摘自百丞稅務秘書網 www.nashuiren.com????? 本文為原創(chuàng)轉載必須保留出處。
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