三是退關(guān)退運(yùn)貨物發(fā)生出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的；
四是退關(guān)退運(yùn)貨物進(jìn)口經(jīng)修理或調(diào)整后又重新出口的。
案例分析
某生產(chǎn)企業(yè)A為增值稅一般納稅人，屬于出口收匯非重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)（即在免抵退稅申報(bào)期內(nèi)收匯的出口貨物），其出口貨物的增值稅稅率為17%，退稅率為16%。2014年8月~9月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（一）8月業(yè)務(wù)
2014年8月8日發(fā)生一筆出口業(yè)務(wù)，出口銷售額（FOB價(jià)）換算成人民幣價(jià)格為400000元，商品核算成本為350000元，當(dāng)月單證收齊且信息齊全。8月9日有一筆在2013年12月4日出口的貨物發(fā)生退運(yùn)，原出口銷售額（FOB）換算為人民幣價(jià)格為200000元，原商品核算成本為160000元。該筆貨物當(dāng)時(shí)因出口單證未收齊，只做了外銷收入未申請(qǐng)辦理免抵退稅。8月13日有一筆在2014年5月10日出口的貨物發(fā)生退運(yùn)，原出口銷售額（FOB價(jià)）換算為人民幣價(jià)格為340500元，原商品核算成本為272400元，該筆貨物由于單證收齊且信息齊全，已在當(dāng)期申請(qǐng)辦理了免抵退稅。假設(shè)8月有材料采購(gòu)與內(nèi)銷（此處稅額略）發(fā)生，經(jīng)計(jì)算其月底產(chǎn)生留抵稅額為8000元。該生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生情況，應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理（單位：元，下同）：
1.根據(jù)出口專用發(fā)票2014年8月8日的出口業(yè)務(wù)做外銷收入：
借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款（國(guó)外客戶）400000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入 400000。
同時(shí)，按出口貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350000
貸：庫存商品——庫存出口商品 350000。
2.根據(jù)出口專用發(fā)票2014年8月9日的退運(yùn)業(yè)務(wù)，調(diào)整上年度外銷收入（因未產(chǎn)生免抵退稅額不作沖減調(diào)整）
借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）——應(yīng)收外匯賬款200000（紅字）
貸：以前年度損益調(diào)整200000（紅字）。
同時(shí)，按原出口貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：
借：以前年度損益調(diào)整160000（紅字）
貸：庫存商品——庫存出口商品160000（紅字）。
3.根據(jù)出口專用發(fā)票2014年8月13日的退運(yùn)業(yè)務(wù)，沖減5月外銷收入：
借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款（國(guó)外客戶）340500（紅字）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入 340500（紅字）。
同時(shí)，按原出口貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本272400（紅字）
貸：庫存商品——庫存出口商品 272400（紅字）。
4.計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額與應(yīng)納稅額。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（400000－340500）×（17%－16%）＝595（元）。按案例假設(shè)，8月有材料采購(gòu)與內(nèi)銷（此處稅額略），月底產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)留抵稅額為8000元。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 595
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）595。
（二）9月業(yè)務(wù)
假設(shè)9月沒有材料采購(gòu)與內(nèi)外銷業(yè)務(wù)發(fā)生，只對(duì)所屬期8月的業(yè)務(wù)進(jìn)行應(yīng)納稅額與免抵退稅申報(bào)。
1.申報(bào)應(yīng)納稅額。在9月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)確定應(yīng)納稅額，經(jīng)計(jì)算當(dāng)期有進(jìn)項(xiàng)留抵稅額為8000元。
2.申報(bào)免抵退稅額。申報(bào)免抵退稅額分為預(yù)申報(bào)與正式申報(bào)兩個(gè)步驟，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核預(yù)申報(bào)與企業(yè)數(shù)據(jù)一致。因此，該企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)生成免抵退稅正式申報(bào)，分別將當(dāng)月出口的400000元和退運(yùn)的340500元（以負(fù)數(shù)）錄入申報(bào)系統(tǒng)并打印各類報(bào)表。此時(shí)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》中第10欄“出口銷售額人民幣”產(chǎn)生的凈額＝400000－340500＝59500（元）。當(dāng)期免抵退稅額＝59500×16%＝9520（元）。因當(dāng)期留抵稅額8000元小于當(dāng)期免抵退稅額9520元，則當(dāng)期應(yīng)退稅額為8000元，當(dāng)期免抵額＝9520－8000＝1520（元）。月末，企業(yè)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的《免抵退稅申報(bào)匯總表》進(jìn)行作賬：
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅）8000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）1520
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 9520。
假設(shè)A企業(yè)當(dāng)期免抵退稅額不足沖減的，應(yīng)補(bǔ)繳差額部分的稅款；如果9月已辦理的免抵退稅額9520元，未在次年的4月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收匯，應(yīng)沖減已辦理的原免抵退稅額并轉(zhuǎn)為免稅處理。
