營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)政策規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。同時(shí)，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)的，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。從實(shí)際情況看，由于這部分納稅人大都初次接觸這樣的業(yè)務(wù)，一次能成功辦結(jié)退稅的為數(shù)不多。那么，納稅人在辦理增值稅即征即退業(yè)務(wù)時(shí)，需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容有哪些呢？
最為關(guān)鍵的，是要正確計(jì)算增值稅實(shí)際稅負(fù)?！?/FONT>財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2012〕86號(hào)，以下簡(jiǎn)稱86號(hào)文件）第八條規(guī)定，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）第二條第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)中增值稅實(shí)際稅負(fù)，指納稅人當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。但是在實(shí)際工作中，納稅人計(jì)算錯(cuò)誤的很多，這不但影響超稅負(fù)部分稅款的及時(shí)退稅，還將給國(guó)家造成稅收流失。
例如，試點(diǎn)地區(qū)某從事管道運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)為某石化公司提供原油運(yùn)輸，試點(diǎn)后，該管道運(yùn)輸企業(yè)向石化公司結(jié)算運(yùn)輸費(fèi)用價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅為22萬(wàn)元。其中支付承攬此項(xiàng)運(yùn)輸?shù)氖⊥夥窃圏c(diǎn)地區(qū)管道公司原油運(yùn)輸費(fèi)用88.8萬(wàn)元，并取得合法的運(yùn)輸發(fā)票。購(gòu)買的其他扣除項(xiàng)目商品均取得增值稅專用發(fā)票，合計(jì)稅額8.2萬(wàn)元。由于理解不同，雖然計(jì)算的當(dāng)月應(yīng)交增值稅都是5萬(wàn)元，具體算法是：［200-88.8÷（1＋11%）］×11%-8.2=5（萬(wàn)元），但是實(shí)際稅負(fù)計(jì)算則出現(xiàn)了兩種不同的結(jié)果。
第一種結(jié)果，實(shí)際稅負(fù)為4.17%，具體算法是：5÷［200-88.8÷（1＋11%）］×100%=4.17%，高于3%的法定水平，可以享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策。由于增值稅實(shí)際稅負(fù)4.17%，依照試點(diǎn)政策，該管道運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)享受增值稅超稅負(fù)即征即退優(yōu)惠政策。即征即退稅款為1.4萬(wàn)元，具體算法是：5-［200-88.8÷（1＋11%）］×3%。
第二種結(jié)果，實(shí)際稅負(fù)為2.5%，具體算法是：（5÷200）×100%=2.5%，低于3%的法定水平，不能享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策。
筆者認(rèn)為，之所以出現(xiàn)兩種不同的結(jié)果，主要問(wèn)題就出現(xiàn)在對(duì)實(shí)際稅負(fù)計(jì)算公式的分母的確定上。分母是僅指計(jì)提銷項(xiàng)稅的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，還是包括可以不計(jì)提銷項(xiàng)稅的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！?/FONT>財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。計(jì)算出第二種結(jié)果的人，只是片面地理解了86號(hào)文件第八條的規(guī)定，而忽視了試點(diǎn)政策對(duì)銷售額的特別規(guī)定。因此，第一種計(jì)算結(jié)果才是正確的。
除確保稅負(fù)計(jì)算正確外，還要注意辦理即征即退手續(xù)的時(shí)間。即征即退指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)稅收規(guī)定將納稅人的增值稅應(yīng)納稅額及時(shí)足額征收入庫(kù)，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)將已征收入庫(kù)的增值稅稅款全部或部分退還給納稅人。納稅人如果當(dāng)月發(fā)生的增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%，當(dāng)月辦理納稅申報(bào)、稅款繳納完畢后即可辦理即征即退手續(xù)。而一些納稅人習(xí)慣于到月末、年終再辦理，這顯然會(huì)無(wú)謂地占用了企業(yè)有限的流動(dòng)資金。
另外，還要注意報(bào)送資料的完整性。增值稅超稅負(fù)即征即退屬于報(bào)批類優(yōu)惠項(xiàng)目。納稅人符合規(guī)定的條件，仍需向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面申請(qǐng)及報(bào)送相關(guān)的附件材料，手續(xù)完備稅務(wù)機(jī)關(guān)才能受理，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批才能辦理稅款的退庫(kù)。這里需要特別提醒的是，在報(bào)送材料時(shí)，納稅人除了需要報(bào)送國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一要求報(bào)送的資料，還需要關(guān)注所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體要求。
作者單位：中國(guó)稅務(wù)雜志社 |
