稅收案例
某建筑企業(yè)2010年2月承接了一房地產(chǎn)開發(fā)項目的主體建造工程，合同總造價1億元，合同工期為2年。企業(yè)當年開具建安發(fā)票收取價款4000萬元并記入“營業(yè)收入”，實際發(fā)生各項工程成本、費用、稅金及附加等共計4870萬元，企業(yè)在年度所得稅匯算申報時，計稅所得額為虧損870萬元。2011年8月，主管稅務(wù)機關(guān)在納稅檢查過程中，通過對該企業(yè)工程部與項目業(yè)主單位共同確認的工程施工情況表核實，該工程的完工進度已達到50%。對此，主管稅務(wù)機關(guān)作出了調(diào)整計稅收入、補繳各項稅款并依法加收滯納金的決定。企業(yè)財務(wù)負責人在陳述中認為，由于沒有收到款項，因而沒有確認為計稅收入。
法理分析
關(guān)于建筑企業(yè)計稅收入的確認問題，有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)范性文件中都有明確規(guī)定。
營業(yè)稅暫行條例第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。從實際征管來看，建筑企業(yè)所簽訂的建造合同，在價款支付方面，大多是按工程進度付款。筆者認為，只要雙方確認了工程進度情況，就屬于上述規(guī)定的情形，應(yīng)當按期確認為計稅收入。
企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。企業(yè)財務(wù)核算上注重謹慎性原則，而稅收法律法規(guī)上堅持的是權(quán)責發(fā)生制原則。即屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。因此，建筑企業(yè)必須嚴格依照稅收法律和行政法規(guī)的規(guī)定確認計稅收入，不能人為地想當然進行處理。
企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條第二款規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第二條規(guī)定，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。
在每年的企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，建筑企業(yè)計稅收入的確定上存在不少問題。不少中小型企業(yè)都不嚴格按照企業(yè)所得稅法和有關(guān)行政法規(guī)、部門規(guī)章關(guān)于收入確認的原則來處理，造成了納稅申報不實。一是不按建造工程的完工進度或完成的工作量來確認計稅收入，而是按是否實際收到款項來確認收入；二是對建造完工并投入使用的項目，按照合同約定而扣留的質(zhì)量保證金，既不掛賬，也不作收入處理；三是對建造完工并投入使用的項目，長期不辦理工程決算，影響計稅收入的正確核算。
通過上述法理分析，建筑企業(yè)按工程進度或完成的工作量來確認計稅收入是一個最重要、最基本的稅收處理原則。在實際征管工作中，不管工程持續(xù)期是否超過12個月，只要跨過1個納稅年度的，建筑企業(yè)均應(yīng)在年末根據(jù)完工進度確認該年度的計稅收入，依法申報納稅。否則，補稅、罰款、加收滯納金等法律責任對建筑企業(yè)來講只是時間問題，這樣的涉稅風險必須關(guān)注。
征管建議
建筑企業(yè)涉稅風險多，這給基層稅務(wù)機關(guān)的日常稅收征管帶來了一定的難度，也給企業(yè)埋下了不少稅務(wù)法律責任風險，必須引起稅企雙方高度重視。從稅收征管的角度來說，稅務(wù)機關(guān)必須加強以下幾個方面的管理。
第一，建立合同登記備案制度。建立合同登記備案制度對于強化稅收征管十分必要，一方面可以掌握建筑企業(yè)的工程量，另一方面也可以清楚地了解企業(yè)稅源增減變化狀況。
第二，進一步加強發(fā)票管理，搞好跟蹤比對。強化對付款單位的核查比對，一方面驗證發(fā)票填開的真實性，另一方面通過與合同、工程進度的核查，核實計稅收入確認的準確性，做到管理與征收到位。
第三，嚴格執(zhí)行外出經(jīng)營活動稅收管理證明制度。經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)和注冊地稅務(wù)機關(guān)要加強協(xié)調(diào)配合，嚴格按照規(guī)定開具、繳銷外出經(jīng)營活動稅收管理證明，真正形成齊抓共管的合力，避免征管漏洞，強化監(jiān)管力度，保證稅收政策落實到位，管理到位。
第四，加強納稅輔導和日常檢查。根據(jù)建筑企業(yè)的行業(yè)特點和涉稅風險點，基層稅務(wù)機關(guān)要加強納稅輔導和日常檢查工作，對違法違規(guī)行為要依法處理，進一步提高納稅申報質(zhì)量和財務(wù)核算水平。同時，要采取各種方法和途徑，加強涉稅知識和涉稅風險的教育培訓，努力提高納稅企業(yè)對稅法的自覺遵從度。 |
