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| 吉林省查處最大間接股權轉(zhuǎn)讓案 |
| 發(fā)布時間：2012/8/28 來源： 閱讀次數(shù)：993 |
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對于吉林省梅河口市國稅局稽查局副局長黃寶軍來說，2012年的春天讓他格外難忘。就在這一年的3月，通過他和同事們的努力，吉林省國稅局先后對兩戶境外企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓我國企業(yè)股權分別征收所得稅7267萬元和23500萬元，稅款合計達到30767萬元，這是吉林省國稅局近年來成功查處的非居民企業(yè)間接股權轉(zhuǎn)讓首起案例。
已經(jīng)從事稅務工作20多年的黃寶軍告訴記者，作為一個基層的稅務干部，以前覺得所謂的維爾京群島避稅地、“導管公司”、股權轉(zhuǎn)讓等名詞離自己很遙遠，現(xiàn)在才發(fā)現(xiàn)，即使是在他所在的這樣的一個偏遠的小縣城里，也會發(fā)生令人震驚的避稅案件。
吉林省國家稅務局總會計師周柏柯對記者說，對跨境稅源有效監(jiān)管，我們不僅有維護國家稅收權益的責任意識，更有捍衛(wèi)國家主權的能力。
更名企業(yè)帶來所得稅收入增長異?！ ?br> 2011年3月，吉林省通化市國稅局在分析稅收收入時，發(fā)現(xiàn)當月企業(yè)所得稅收入增長異常。主要原因是梅河藥業(yè)公司（以下簡稱梅河藥業(yè)）繳納企業(yè)所得稅1000多萬元，但該企業(yè)并不是重點稅源監(jiān)控企業(yè)，這戶企業(yè)的名稱也很陌生。通過調(diào)取綜合征管軟件V2.0系統(tǒng)數(shù)據(jù)，查詢到該企業(yè)是梅河口市局管轄的一戶外商獨資企業(yè)，去年同期繳納的企業(yè)所得稅只有30多萬元，而且2011年1月剛變更名稱。企業(yè)是單純的更名，還是發(fā)生了股權轉(zhuǎn)讓行為，是否涉及稅收問題？通化市國稅局對此予以密切關注，并通知梅河口市局進一步調(diào)查有關情況。
梅河口市國稅局的稅務干部來到梅河藥業(yè)，一位自稱是梅河海外公司（以下簡稱梅河海外）代理人的賈某接受了調(diào)查。當稅務人員談到如果企業(yè)有股權轉(zhuǎn)讓行為，轉(zhuǎn)讓所得需要繳稅時，賈某聲稱自己不過是代理人，對這個事情不清楚，況且董事會并沒有授權他就這方面問題作出說明和解釋。最初的幾次調(diào)查交涉，賈某始終否認有股權轉(zhuǎn)讓行為。
企業(yè)不承認發(fā)生股權轉(zhuǎn)讓行為，不提供相關資料，不配合調(diào)查，案件一開始便陷入困境。對此，稅務人員經(jīng)過分析確認有兩個主要疑點：一是梅河藥業(yè)近期已經(jīng)更名，稅務人員幾次去企業(yè)調(diào)查，了解到企業(yè)發(fā)展態(tài)勢良好，產(chǎn)品市場網(wǎng)絡很成熟，盈利水平較高。在這種情況下，企業(yè)沒有理由隨意變更名稱，如果未發(fā)生實質(zhì)性的股權轉(zhuǎn)讓或控制權變化，隨意更名不符合常規(guī)。二是如果有股權轉(zhuǎn)讓行為，而賈某一再予以否認，對這個問題如此敏感，不提供相關情況，背后一定關系到企業(yè)切身利益，相應的涉稅問題可能非同一般。
稅務人員進一步深入企業(yè)調(diào)查，向賈某申明三點：一是企業(yè)要對近期更名作出合理解釋；二是提示企業(yè)，發(fā)生股權轉(zhuǎn)讓，有義務將轉(zhuǎn)讓合同向稅務機關備案，否則，按有關規(guī)定可能面臨被處罰的風險；三是聲明稅務機關可以通過其他渠道獲取企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓信息，如果發(fā)生這樣的情況，將嚴重影響企業(yè)的納稅信用。
經(jīng)過幾次反復接觸，賈某也感受到了稅務機關的堅定態(tài)度和決心，他表示企業(yè)有可能發(fā)生股權轉(zhuǎn)讓，但被轉(zhuǎn)讓的是梅河藥業(yè)的母公司梅河控股公司（以下簡稱梅河控股），與梅河藥業(yè)無關，也不產(chǎn)生涉稅事宜。可能只是達成了初步意向，交易的方式和時間都沒最終確定，所以也無法提供股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議和資料。
調(diào)查中，稅務人員還了解到，梅河控股的注冊地是英屬維爾京群島，對于其他情況，企業(yè)人員以不太了解為借口沒有提供。針對上述情況，2011年6月，梅河口市國稅局成立了由稽查局、管理分局和負責國際稅收業(yè)務的骨干組成的專案組，集中人力，集中時間，全面深入開展查處工作。
案情復雜，調(diào)查陷入困境
專案組對整個案情初步分析，全面梳理了前期調(diào)查情況、目前掌握的信息和相關法規(guī)等一系列因素。通過綜合分析，專案組認為要確定非居民企業(yè)間接股權轉(zhuǎn)讓，應取得三個方面的有力證據(jù)，一是股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議及相關資料；二是確認梅河控股是沒有實質(zhì)經(jīng)營活動、專門為避稅目的而設立的“導管公司”；三是確認有轉(zhuǎn)讓收益。
吉林省國稅局國際稅務管理處處長白春光告訴記者，所謂“導管公司”指通常以逃避或減少稅收、轉(zhuǎn)移或累積利潤等為目的而設立的公司。這類公司僅在所在國登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，而不從事制造、經(jīng)銷和管理等實質(zhì)性經(jīng)營活動。說白了，就是投資者在稅負較低的區(qū)域設立公司，然后通過這個公司向其他全球子公司進行股權投資、債權投資和提供商標使用、專利技術等特許權使用，通過這一途徑將利潤轉(zhuǎn)至低稅負地區(qū)，達到避稅目的。在這個案件中，必須證明這家境外的梅河控股是“導管公司”，交易實質(zhì)是轉(zhuǎn)讓我國梅河藥業(yè)的股權，這樣，我國才有征稅權。
為此，稅務人員確立了下一步調(diào)查重點。繼續(xù)要求企業(yè)提供股權轉(zhuǎn)讓資料，整個交易的詳細流程，以及交易各方的關系，如是否存在關聯(lián)關系等。進一步了解梅河控股的有關情況，包括注冊資本、董事會成員、資產(chǎn)、負債、資金往來、投資情況以及其他經(jīng)營活動。同時，調(diào)查實際控制人的有關情況。
經(jīng)過多次深入企業(yè)調(diào)查，專案組了解到部分情況。賈某只透露梅河控股與梅河藥業(yè)業(yè)務往來不多，具體情況他也不了解。但他說明梅河藥業(yè)的實際控制人是梅河海外，注冊地也是維爾京群島。同時，他透露了實際收購方是香港藥業(yè)公司（以下簡稱香港藥業(yè)），與梅河藥業(yè)變更的名稱中的關鍵詞一致。
賈某一再強調(diào)這次轉(zhuǎn)讓與梅河藥業(yè)無關，同時說明交易雙方均為境外公司，交易標的也是境外公司，我國沒有征稅權。賈某反復聲明，此次轉(zhuǎn)讓為平價轉(zhuǎn)讓，沒有轉(zhuǎn)讓收益，不涉及納稅問題。
專案組發(fā)現(xiàn)，在調(diào)查過程中，賈某在為轉(zhuǎn)讓行為和轉(zhuǎn)讓實質(zhì)辯解時，講得有條有理，對相關法規(guī)掌握得一清二楚，他對相關稅收法規(guī)的熟悉程度甚至讓專案組人員都感到驚訝。作為代理人，能對間接股權轉(zhuǎn)讓涉稅規(guī)定如此熟悉，肯定做了大量精心準備，這點很值得深思。從該企業(yè)經(jīng)營狀況分析，梅河控股有梅河藥業(yè)100%的股權，那么梅河海外轉(zhuǎn)讓梅河控股股權的交易價格，必然包括梅河藥業(yè)的現(xiàn)有資產(chǎn)和未來盈利預期。通過對梅河藥業(yè)財務狀況和經(jīng)營情況的了解，梅河藥業(yè)的產(chǎn)品市場占有率高，市場前景好，幾年來企業(yè)利潤呈幾何級數(shù)增長。因此，從該企業(yè)看不可能以平價的方式轉(zhuǎn)讓。
通過這一階段的調(diào)查，雖然專案組取得了一些有益信息，但因為企業(yè)不配合，調(diào)查沒能取得實質(zhì)性進展。避稅嫌疑雖然已經(jīng)逐步清晰，但在企業(yè)不提供資料，不承認間接股權轉(zhuǎn)讓的前提下，調(diào)查又一次面臨困境。如何從其他途徑取得有力的證據(jù)和信息，成為這一案件能否取得實質(zhì)性突破的關鍵。
刺破“導管公司”的面紗
2011年8月的一天，專案組在討論案情時，有人提到在前期調(diào)查時，賈某說購買方為香港的上市公司，由此專案組想到，香港藥業(yè)作為上市公司，如果發(fā)生重大收購行為肯定要公告。事實正如稅務人員判斷的那樣，通過上網(wǎng)查詢，得到了香港藥業(yè)收購股權的公告。專案組終于獲得了股權轉(zhuǎn)讓的總體情況和一些重要信息，至此，整個調(diào)查工作峰回路轉(zhuǎn)。
查詢到的公告內(nèi)容顯示，2010年11月24日，香港藥業(yè)的全資子公司香港國際公司（以下簡稱香港國際）與梅河海外簽訂股權收購協(xié)議，約定香港國際以不超過24億元人民幣收購梅河控股。公告中提到，此次收購主要看中“該等目標公司”產(chǎn)品組合、銷售網(wǎng)絡和市場前景，但從公布的產(chǎn)品名稱看全部是梅河藥業(yè)的主打產(chǎn)品，從公布的財務數(shù)據(jù)看與當期梅河藥業(yè)的數(shù)據(jù)完全一致，說明梅河控股本身沒有經(jīng)營業(yè)務。因此，專案組進一步確認間接轉(zhuǎn)讓的實質(zhì)，工作的重點由此轉(zhuǎn)入約談取證。
根據(jù)掌握的上市公司公告，專案組約談了已經(jīng)成為收購方香港藥業(yè)公司代言人的賈某，專案組人員向企業(yè)宣講了《國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號），同時告訴了賈某相關稅收法規(guī)，說明相關企業(yè)有義務接受調(diào)查，配合稅務機關檢查。之后，賈某向稅務人員介紹了轉(zhuǎn)讓方和受讓方的關系，以及股權轉(zhuǎn)讓的基本情況，但仍不承認屬于間接股權轉(zhuǎn)讓性質(zhì)。
為了證明梅河控股就是“導管公司”，稅務人員再次聯(lián)系賈某，就梅河控股的經(jīng)營實質(zhì)進行了一次專門約談。賈某開始說自己無權泄露這個商業(yè)秘密。對這點專案組事前做好了充分準備，按照相關法律對其解釋了什么是商業(yè)秘密，說明稅務人員調(diào)取其經(jīng)營方面必須披露的信息，不涉及到泄露商業(yè)秘密。
賈某又提出了一個理由：這筆股權轉(zhuǎn)讓交易還沒有完成，因為根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，香港國際以梅河藥業(yè)2011年度凈利潤的12倍、總金額不超過24億元人民幣的價格收購，股權轉(zhuǎn)讓交易需要在2012年初完成。雖然香港國際支付了預付款，仍不滿足確認收入和所得的條件，也不存在馬上繳稅問題。
由于企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓交易沒有完成，不滿足確認所得的條件，專案組幾個月的努力面臨進退兩難的困境，看來只有被動地等待企業(yè)完成交易后才能開展下一步工作。
在工作暫時無法深入時，專案組依然沒有放棄，大家思考著前期的發(fā)現(xiàn)和認定過程，很重要的一點是信息的取得。因此，在無法取得其他有效信息的情況下，只有通過查詢香港藥業(yè)的公告，繼續(xù)關注股權轉(zhuǎn)讓交易的進展。
專案組在查詢公告時，得到了這樣一條信息，2011年9月，香港藥業(yè)轉(zhuǎn)讓通化藥業(yè)公司公司（以下簡稱通化藥業(yè)）50%的股權，受讓方是國內(nèi)某藥業(yè)公司，這屬于非居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓我國企業(yè)股權的行為。專案組立刻聯(lián)想到這里面可能存在著問題，因為香港藥業(yè)既然轉(zhuǎn)讓通化藥業(yè)50%的股權，說明轉(zhuǎn)讓交易發(fā)生前就是通化藥業(yè)的股東，那么事實果真如此嗎？
專案組通過綜合征管軟件系統(tǒng)中查詢到，通化藥業(yè)是一家外商獨資企業(yè)，單一股東是通化控股公司（以下簡稱通化控股），既然通化控股有通化藥業(yè)100%的股權，香港藥業(yè)怎么有權出售通化藥業(yè)50%股權呢？帶著這樣的疑問，稅務人員繼續(xù)查詢公告信息。經(jīng)查詢了解到，2011年6月22日，香港藥業(yè)收購了通化控股100%股權，收購價格為7.75億元人民幣，因此，也就成為通化藥業(yè)的實際控制人。而通化控股也是注冊于維爾京群島的一家公司，這讓專案組聯(lián)想到通化控股與梅河控股的性質(zhì)是否相同，也屬于“導管公司”。
專案組通過深入調(diào)查，又有一個重要發(fā)現(xiàn)。通化藥業(yè)和梅河藥業(yè)注冊地址相近，位置毗鄰，并且都是從一家公司分立出來的。上述了解到的情況，與前期調(diào)查約談內(nèi)容結(jié)合起來，稅務人員就有了這樣的判斷：實際收購方——香港藥業(yè)通過相同收購方式，收購了梅河口市兩家藥廠。而這兩家藥廠的實際控制人——梅河海外和通化海外公司（以下簡稱通化海外）分別通過間接股權轉(zhuǎn)讓，以轉(zhuǎn)讓位于避稅地的兩家“導管公司”為名，實質(zhì)上轉(zhuǎn)讓了梅河口市兩家藥廠的100%股權，其目的就是為了規(guī)避在中國的納稅義務。
專案組再次約談賈某，針對濫用組織形式，通化控股的資產(chǎn)、人員情況，是否具有實質(zhì)經(jīng)營活動作了詢問筆錄。在稅務機關的一再詢問和政策攻勢下，賈某終于承認了設立通化控股沒有實質(zhì)的商業(yè)目的，通化控股注冊資本很少，沒有實際經(jīng)營活動，屬于無雇員、無其他資產(chǎn)、無負債、無其他投資無其他經(jīng)營業(yè)務的經(jīng)濟組織。同時，專案組通過對通化海外的股東和管理情況分析，確認該公司不符合居民企業(yè)認定條件，排除了居民企業(yè)通過股權轉(zhuǎn)讓取得所得的可能性。
在初步認定梅河海外和通化海外有重大間接轉(zhuǎn)讓股權避稅嫌疑之后，經(jīng)過多次采取約談取證，專案組判定梅河控股和通化控股屬于典型的“導管公司”，并將有關情況逐級匯報。吉林省國稅局將情況匯總后，向國家稅務總局申請立案。國家稅務總局在了解情況后，經(jīng)過認真審核，同意了梅河口市國稅局的處理意見。同時，梅河口市國稅局也把前期工作情況及下一步工作打算向市政府匯報，得到了地方政府的有力支持。在這種情況下，梅河口市國稅局以文書送達和召開集體約談會等形式向企業(yè)告知了納稅義務。
2012年3月，梅河口市國稅局對通化海外間接股權轉(zhuǎn)讓所得追繳企業(yè)所得稅7267萬元。同時，香港藥業(yè)完成了對梅河藥業(yè)2011年業(yè)績審計工作，以上限24億元間接收購梅河藥業(yè)，股權交易完成。隨著最后一筆稅款成功劃入國庫，30767萬元稅款終于找到了應有的歸宿。 （本文中所有企業(yè)名稱和人名均為化名） |
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