根據(jù)國(guó)務(wù)院2010年12月20日修訂的《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（國(guó)務(wù)院令第587號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)發(fā)票管理辦法）規(guī)定，發(fā)票是指在購(gòu)銷(xiāo)商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證；不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。本文根據(jù)國(guó)家有關(guān)發(fā)票管理方面的規(guī)定，結(jié)合案例，就企業(yè)如何健全內(nèi)部控制，防范發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)分析如下。 案 例
甲公司是從事貨物加工的盈利企業(yè)，為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。在進(jìn)行2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的同時(shí)，對(duì)企業(yè)發(fā)票方面也進(jìn)行了專(zhuān)項(xiàng)自查，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：
1.通過(guò)網(wǎng)絡(luò)查詢識(shí)別，發(fā)現(xiàn)招待費(fèi)發(fā)票涉及假發(fā)票20份，住宿費(fèi)發(fā)票涉及假發(fā)票30份。
2.購(gòu)進(jìn)辦公用電腦一批，只取得了普通發(fā)票。
3.委托外單位（小規(guī)模納稅人）對(duì)生產(chǎn)設(shè)備維修，支付維修費(fèi)只取得普通發(fā)票。另外，未選擇具??務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）的規(guī)定，自2012年1月1日起，上海市試點(diǎn)企業(yè)有償提供軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅，提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。另外，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上海市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第65號(hào)）的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的，除本公告第二、第三條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)一般納稅人）資格認(rèn)定。甲公司在該項(xiàng)業(yè)務(wù)中，評(píng)標(biāo)方案未考慮營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的影響，來(lái)自上海的投標(biāo)單位為試點(diǎn)企業(yè)，具備一般納稅人資格，可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其投標(biāo)價(jià)格僅比中標(biāo)企業(yè)高1%，而中標(biāo)企業(yè)不是試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，未改征增值稅，故選擇上海市試點(diǎn)企業(yè)為合作單位更佳。 5.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢止逾期增值稅扣稅憑證一律不得抵扣規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第49號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)）的規(guī)定，為保障納稅人合法權(quán)益，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將自2007年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證或者稽核比對(duì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)逾期）抵扣問(wèn)題公告如下：對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。本公告所稱(chēng)增值稅扣稅憑證，包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。為此，甲公司可根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)的規(guī)定，增值稅專(zhuān)用發(fā)票因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期，憑郵政單位出具的說(shuō)明，按照公告要求提供的材料和規(guī)定的程序，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理逾期抵扣。 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施
1.建立發(fā)票管理制度。規(guī)范企業(yè)發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得和保管等行為。
2.靈活的培訓(xùn)機(jī)制。因人而異，針對(duì)不同的人員開(kāi)展不同內(nèi)容的發(fā)票知識(shí)培訓(xùn)。
3.合理的流程設(shè)置。建立和優(yōu)化費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)流程和發(fā)票審核流程，明確相關(guān)人員職責(zé)，規(guī)范發(fā)票管理，防范發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。
4.建立責(zé)任追究機(jī)制。對(duì)業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員和合作單位分別采取不同的責(zé)任追究措施，督促其規(guī)范發(fā)票管理。 |
