一、視同銷售的概念
視同銷售是會計上未必按銷售做賬，但稅法要求視同銷售處理，并按正常銷售征收增值稅。這里體現(xiàn)了會計與稅法的區(qū)別，會計意義上的銷售與稅法意義上的銷售不同，對于會計不作為銷售稅法卻作為銷售的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，由于增值稅必須按照稅法規(guī)定的金額繳納，此時會計上就采用視同銷售處理。
增值稅暫行條例實施細(xì)則第4條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷；
(2)銷售代銷貨物；
(3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；
(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；
(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。
二、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的概念
增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出是指，購進(jìn)貨物改變用途或發(fā)生非正常損失，原來已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅應(yīng)轉(zhuǎn)出，計入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)。增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出嚴(yán)格意義上只是會計的一種做賬方法，稅法中并沒有明確說明什么情況需要進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，但規(guī)定了進(jìn)項稅不得從銷項稅額中抵扣的情況，其中的一些項目會計上就作為進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出處理。
增值稅暫行條例第10條規(guī)定：下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(1)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(2)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(4)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；(5)本條第(1)項至第(4)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。實施細(xì)則第22條規(guī)定：個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。實施細(xì)則第23條規(guī)定：非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。
三、差異分析
從以上稅法的兩個定義，可以歸納出以下兩點：
1、將自產(chǎn)、委托加工貨物（即加工增值后）應(yīng)用于正常銷售以外的其他方面的，幾乎全部視同銷售。
2、對于購進(jìn)貨物，則根據(jù)貨物是否轉(zhuǎn)移到企業(yè)外部而加以劃分的（其中用于企業(yè)員工福利的購進(jìn)貨物視為在“企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移”）。轉(zhuǎn)移到企業(yè)外部的（具有商業(yè)實質(zhì)）視同銷售，未轉(zhuǎn)移到企業(yè)外部（不具有商業(yè)實質(zhì)）的屬于不予抵扣，做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。
四、會計核算
以會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，逐一分析視同銷售和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理。會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)將非現(xiàn)金資產(chǎn)（外購、未果加工或自產(chǎn)）用于對外投資、對外捐贈、抵償債務(wù)、換取其他資產(chǎn)、分配給股東、獎勵給職工、作為樣品送給他人等方面，由于非現(xiàn)金資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)視同按照公允價值銷售（或處置）處理，確認(rèn)當(dāng)期損益或利得。對于將資產(chǎn)產(chǎn)品用于管理部門、在建工程、固定資產(chǎn)、對外出租、同一法人實體內(nèi)部的各營業(yè)機構(gòu)之間的轉(zhuǎn)移等行為，其所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，不確認(rèn)損益。
為了方便對比，我們假設(shè)自產(chǎn)的貨物耗用原材料100元，對外銷售價200元，下面左右的例子均按照此金額進(jìn)行分析。
（一）視同銷售的會計處理。八種視同銷售類型中，前三種屬于常規(guī)的情形，在此不做分析。
1、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目，比如將自產(chǎn)的貨物用于在建工程。
分析：由于貨物的所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，會計上不確認(rèn)損益；但是增值稅法規(guī)定改變用途需要視同銷售按規(guī)定公允價計算銷項稅額=200×17%=34元。
借：在建工程134.00
貸：庫存商品（賬面價值）100.00
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅--銷項稅額34.00
2、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費，比如用于集體福利。
分析：由于用于集體福利，貨物的所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，會計上不確認(rèn)損益；但是稅法規(guī)定改變用途需要視同銷售按規(guī)定公允價計算銷項稅額=200×17%=34元。
借：應(yīng)付職工薪酬--福利費134.00
貸：庫存商品（賬面價值）100.00
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅--銷項稅額34.00
又如用于個人消費：由于貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，會計上應(yīng)當(dāng)按照公允價值確認(rèn)損益，這與增值稅法的規(guī)定一致。
借：其他應(yīng)收款（或相關(guān)科目）234.00
貸：主營業(yè)務(wù)收入200.00
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅--銷項稅額34.00
結(jié)轉(zhuǎn)成本時
借：主營業(yè)務(wù)成本100.00
貸：庫存商品100.00
3、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶，比如用于對投資。
分析：由于貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，會計上應(yīng)當(dāng)按照公允價值確認(rèn)損益，這與增值稅法的規(guī)定一致。
確認(rèn)投資時
借：長期股權(quán)投資234.00
貸：主營業(yè)務(wù)收入200.00
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅--銷項稅額34.00
結(jié)轉(zhuǎn)成本時
借：主營業(yè)務(wù)成本100.00
貸：庫存商品100.00
4、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者
分析：由于貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，會計上應(yīng)當(dāng)按照公允價值確認(rèn)損益，這與增值稅法的規(guī)定一致。
借：應(yīng)付股利234.00
貸：主營業(yè)務(wù)收入200.00
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅--銷項稅額34.00
結(jié)轉(zhuǎn)成本時
借：主營業(yè)務(wù)成本100.00
貸：庫存商品100.00
5、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人
分析：由于貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，會計上應(yīng)當(dāng)按照公允價值確認(rèn)損益，這與增值稅法的規(guī)定一致。
借：營業(yè)外支出234.00
貸：主營業(yè)務(wù)收入200.00
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅--銷項稅額34.00
結(jié)轉(zhuǎn)成本時
借：主營業(yè)務(wù)成本100.00
貸：庫存商品100.00
（二）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理。增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出所有情形均為出現(xiàn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的情況，因此會計上不確認(rèn)損益，假設(shè)購進(jìn)的貨物購入價200元，購進(jìn)時稅額已抵扣。
1、用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
借：應(yīng)付職工薪酬--福利費234.00
貸：庫存商品200.00
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出34.00
2、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。假設(shè)損失已獲管理層確認(rèn)。
借：營業(yè)外支出234.00
貸：庫存商品200.00
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出34.00
