年度終了，企業(yè)所得稅申報表是否必須與增值稅申報表中收入一致？回答是可以不一致，它有以下兩個因素造成：
一、兩項(xiàng)收入各自包涵的項(xiàng)目內(nèi)容差異：我們先來了解企業(yè)所得稅報表中的營業(yè)收入是由哪些內(nèi)容構(gòu)成。企業(yè)所得稅申報表《收入明細(xì)表》附表一中包括以下項(xiàng)目：
㈠銷售（營業(yè)）收入合計：
⑴銷售貨物；⑵提供勞務(wù)；⑶讓渡資產(chǎn)使用權(quán)；⑷建造合同；⑸材料銷售收入；⑹代購代銷手續(xù)費(fèi)收入；⑺包裝物出租收入；⑻其他。
㈡視同銷售：
⑴非貨幣性交易視同銷售收入；⑵貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入。
由此可見，如企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售貨物和提供增值稅應(yīng)勞務(wù)，納稅義務(wù)時間與會計確認(rèn)收入相一致，同時又發(fā)生讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)，顯然會產(chǎn)生同期企業(yè)所得稅申報表主營業(yè)務(wù)收入大于增值稅申報表中的銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)金額。這就是說主營業(yè)務(wù)收入中即有增值稅應(yīng)稅收入，又有營業(yè)稅應(yīng)稅收入時，兩報表一定存在不一致情形。
二、兩者對同一銷售對象確認(rèn)收入口徑不同而產(chǎn)生差異。
對于僅發(fā)生增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的企業(yè)，也會存在兩表收入（僅以銷售商品收入為例）不同情形。這是因?yàn)樵诖_認(rèn)收入時，企業(yè)所得稅規(guī)定與會計核算基本相同，較注重商品風(fēng)險轉(zhuǎn)移、商品管理權(quán)等。企業(yè)所得稅中的確認(rèn)收入是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）文件規(guī)定：除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。
㈠企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
㈡符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時間：
1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。3.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。4.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。
而增值稅對此主要采用銷售結(jié)算方式來確認(rèn)納稅義務(wù)。
由此可見，增值稅是根據(jù)銷售結(jié)算方式確認(rèn)納稅義務(wù)時間來填報增值稅申報表，而企業(yè)所得稅則是按照銷售方式確認(rèn)收入，兩者由于對同一銷售對象確認(rèn)收入口徑不同而產(chǎn)生差異，這也是客觀原因所致。 |
