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| 住房補貼的涉稅政策規(guī)定梳理 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：447 |
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| 住房補貼是企業(yè)按所在地縣級以上人民政府規(guī)定的標準，對所雇傭職工發(fā)放的住房補助。筆者結(jié)合現(xiàn)行稅收政策，對住房補貼的有關(guān)涉稅政策梳理如下： 一、個人所得稅?！ ∽》垦a貼對針對個人的補助，是屬個人“工資薪金”性質(zhì)所得。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》（財稅字[1997]第144號）文規(guī)定：“企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費，應(yīng)全額計入領(lǐng)取人的當期工資、薪金收入計征個人所得稅。”但對外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N取得的住房補貼，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得有關(guān)補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[1997]第054號）文規(guī)定：“對外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的合理的住房補貼、伙食補貼和洗衣費免征個人所得稅，應(yīng)由納稅人在初次取得上述補貼或上述補貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進行工資薪金所得納稅申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)提供上述補貼的有效憑證，由主管稅務(wù)機關(guān)核準確認免稅。” 二、內(nèi)資企業(yè)企業(yè)所得稅?！ ?、企業(yè)支付職工的住房補貼是屬“工資薪金”性質(zhì)，應(yīng)當組成企業(yè)計說工資基數(shù)，按計稅工資的規(guī)定進行稅前扣除?！ ?、住房補貼不得作為“三費一金”的計提基數(shù)。《財政部關(guān)于企業(yè)住房制度改革中有關(guān)財務(wù)處理問題的補充通知》（財企[2000]第878號）明確規(guī)定：“企業(yè)按所在地縣級以上人民政府規(guī)定的標準逐月發(fā)放的住房補貼，隨職工工資計入企業(yè)成本費用，不得作為職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育費的計提依據(jù)，也不作為計算繳納住房公積金的基礎(chǔ)。”。所以，當企業(yè)實際發(fā)放工資低于計稅工資標準的情況下，應(yīng)當對企業(yè)實際多計提的“三費一金”進行相應(yīng)的納稅調(diào)整?！ ?、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]第45號）文：“企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，省級人民政府為規(guī)定標準的，由省一級國稅局、地稅局參照其他省份及有關(guān)部門標準協(xié)商確定。”即，企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，符合國家規(guī)定標準的部分可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！ ×硗猓凑铡秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[2001]39號）文規(guī)定，企業(yè)按省級人民政府規(guī)定發(fā)給停止實物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除。 4、住房制度改革期間的銜接。未實行住房制度改革以前，企業(yè)支付的住房補貼直接在“住房周轉(zhuǎn)金”中列支，其對企業(yè)所得稅的征收并不產(chǎn)生影響。但實行住房制度改革后，取消了“住房周轉(zhuǎn)金”這一會計科目。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》（財稅字[1995]81號）文規(guī)定：“企業(yè)按規(guī)定向職工發(fā)放的住房補貼和住房困難補助，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中開支。企業(yè)交納的住房公積金，在住房周轉(zhuǎn)金中列支；不足部分，經(jīng)主管稅務(wù)局審核后可在稅前列支。”。 三、外資企業(yè)企業(yè)所得稅?！ ∮捎谕赓Y企業(yè)的工資稅前扣除只需要將企業(yè)支付標準和所依據(jù)的文件及資料報當?shù)囟悇?wù)機關(guān)備案，其稅前扣除不受限制。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)及其雇員提存、支用住房公積金有關(guān)稅務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)[1994]第165號）文：（一）在未實行住房制度改革的地區(qū)，企業(yè)按照財政部門、勞動部門的原有規(guī)定提取的住房補貼，可作為計算企業(yè)當期應(yīng)納稅所得額的扣除項目在當期成本費用中列支。（二）在已實行住房制度改革的地區(qū)，企業(yè)按照國家或地方政府規(guī)定的比例提存各類住房公積金時，凡企業(yè)在計征企業(yè)所得稅前已按有關(guān)規(guī)定提存各類職工福利基金的，企業(yè)每年提存的該項職工福利基金支付除職工住房支出以外的其他規(guī)定用途支出后的賬面余額應(yīng)轉(zhuǎn)為住房公積金；賬面無余額或賬面余額不足以結(jié)轉(zhuǎn)當年應(yīng)提存的住房公積金的，不足部分方可在計征所得稅前作為當期成本、費用列支。 |
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