問：我公司增值稅實行“免、抵、退稅”管理辦法，進料加工耗用部分國內(nèi)材料，其進項稅額是否需要轉(zhuǎn)出？以進料加工方式進口及出口時的內(nèi)陸運費是否可以抵扣進項稅額？
答：《海關對進料加工出口貨物管理辦法》第二條規(guī)定，本辦法下列用語的含義：
“進料加工進出口貨物”，是指經(jīng)營單位專為加工出口商品而用外匯購買進口的原料、材料、輔料、元器件、零部件、配套件和包裝物料（以下簡稱進口料、件），以及經(jīng)加工后返銷出口的成品和半成品；
“經(jīng)營單位”是指經(jīng)國家授權機關批準有權經(jīng)營進料加工業(yè)務的進出口企業(yè)；
“加工生產(chǎn)企業(yè)”是指具有法人資格的承接進口料、件加工復出口業(yè)務的出口生產(chǎn)企業(yè)。
《國家稅務局關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅[2002]7號）第一條規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。對生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物的管理辦法另行規(guī)定。
本通知所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，經(jīng)主管國稅機關認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團。
增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實行免征增值稅辦法。
第二條規(guī)定，實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
第三條規(guī)定，有關計算方法：
（一）當期應納稅額的計算
當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）
（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。
（四）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率。
《增值稅暫行條例實施細則》第十八條規(guī)定，條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。
《國家稅務總局關于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函[2009]617號）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。
第三條規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務機關辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。
根據(jù)上述規(guī)定，實行“免、抵、退稅”辦法的進料加工生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，當期進項稅額（包括國內(nèi)購進和進口應稅貨物）應扣除當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額，進料加工耗用部分國內(nèi)材料、以進料加工方式進口及出口時的內(nèi)陸運費符合運費抵扣規(guī)定的，可以作為當期進項稅額。 |
