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| 金融行業(yè)所得稅規(guī)定---扣除項目 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1833 |
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| 金融行業(yè)所得稅規(guī)定---扣除項目 一般規(guī)定 1、金融企業(yè)的營業(yè)成本 是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營有關(guān)的支出，包括存款利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費支出、賣出回購證券支出、匯兌損失等。 存款利息支出，反映各類存款業(yè)務(wù)中實際支付的利息，包括支付本期存款利息、支付前期存款利息以及預(yù)付以后期間存款利息。 金融企業(yè)往來支出，反其他金融企業(yè)往來業(yè)務(wù)中實際支付的利息，包括向中央銀行貸款利息支出、同業(yè)存放利息支出、同業(yè)拆入利息支出、金融性公司拆入利息支出、系統(tǒng)內(nèi)往來利息支出（減利息收入，如為負數(shù)，列入"金融機構(gòu)往來收入"）、系統(tǒng)內(nèi)拆借利息支出、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息支出、再貼現(xiàn)利息支出等。 2、營業(yè)費用 是指金融企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各 項費用，包括 ：固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、電子設(shè)備運轉(zhuǎn)費、安全防衛(wèi)費、企業(yè)財產(chǎn)保險費、郵電費、勞動保護費、外事費、印刷費、公雜費、低值易耗品攤銷、職工工資、差旅費、水電費、租賃費（不包括融資租賃費）、修理費、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、會議費、訴訟費、公證費、咨詢費、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷、待業(yè)保險費、勞動保險費、取暖費、審計費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究開發(fā)費、綠化費、董事會費、上交管理費、廣告費、銀行結(jié)算費等。 3、金融企業(yè)應(yīng)支付職工的工資 應(yīng)當根據(jù)規(guī)定的工資標準等資料，計算職工工資，計入成本費用。企業(yè)按規(guī)定給予職工的各種工資性質(zhì)的補貼，也應(yīng)計入各工資項目。 4、金融企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的其他各項費用 應(yīng)當以實際 發(fā)生數(shù)計入成本費用。凡應(yīng)當由本期負擔而尚未支出的費用，作為預(yù)提費用計入本期成本費用；凡已支出，應(yīng)當由本期和以后各期負擔的費用，應(yīng)當作為待攤費用，分期攤?cè)氤杀举M用。 5、 金融企業(yè)必須分清本期營業(yè)成本、營業(yè)費用和下期營業(yè)成本 、營業(yè)費用的界限，不得任意預(yù)提和攤銷費用。 6、營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失 、處置無形資產(chǎn)凈損失、抵債資產(chǎn)保管費用、處置抵債資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。 7、資產(chǎn)損失，是指金融企業(yè)按規(guī)定提取(或轉(zhuǎn)回)的貸款損失和其他各項資產(chǎn)損失。 具體規(guī)定 《國家稅務(wù)總局關(guān)于銀行企業(yè)所得稅若干問題的通知》國稅發(fā)[1999]162號第三條規(guī)定：銀行計算應(yīng)納稅所得額時，準予扣除的項目，一律按照稅收法規(guī)規(guī)定的扣除標準執(zhí)行，財務(wù)、會計制度規(guī)定的列支標準與稅收法規(guī)規(guī)定的扣除標準不一致的，應(yīng)按稅收規(guī)定進行納稅調(diào)整。有關(guān)部門和企業(yè)的費用考核指標，不得作為稅收扣除和計算征稅的依據(jù)。 1、利息支出： 填報納稅人以負債形式籌集的各種資金按國家規(guī)定的適用利率提取的應(yīng)付利息。 2、金融企業(yè)往來支出： 填報納稅人與其他金融機構(gòu)之間資金往來發(fā)生的利息支出。包括納稅人借入中央銀行款項利息支出、同業(yè)拆入、同業(yè)存放款項、系統(tǒng)內(nèi)存放款項利息支出等。 3、中間業(yè)務(wù)支出：填報與中間業(yè)務(wù)收入對應(yīng)的業(yè)務(wù)支出。 4、手續(xù)費支出：填報納稅人委托其他金融機構(gòu)代辦儲蓄存款、代辦其他金融業(yè)務(wù)或代辦保險業(yè)務(wù)的手續(xù)費以及參加票據(jù)交換的管理支出。 5、賣出回購證券支出：填報從事證券業(yè)務(wù)的納稅人與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價格賣出證券，到期日再按合同規(guī)定的價格買回該批證券的經(jīng)營活動業(yè)務(wù)支出。 6、匯兌損失：填報納稅人在經(jīng)營外匯買賣或外幣兌換中由于匯率變動而發(fā)生的匯兌損失。 7、其他業(yè)務(wù)支出：填報納稅人除上述支出外的其他各項支出，包括“自營證券差價收入”出現(xiàn)負數(shù)時的數(shù)額。 8、其他支出 （1）視同銷售成本：填報自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售成本、處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售成本、其他視同銷售成本。 （2）營業(yè)外支出（剔除捐贈支出）。 （3）稅收上應(yīng)確認的其他成本費用：填報稅收規(guī)定應(yīng)確認的資產(chǎn)評估減值等。 （4）期間費用：填報納稅人按照會計制度核算的營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用。 金融企業(yè)成本費用的確定注意事項 1、匯總納稅的企業(yè)工資及三項經(jīng)費：應(yīng)如實申報調(diào)整，由其總機構(gòu)統(tǒng)一計算扣除，深圳特區(qū)工資可全額稅前扣除（國稅發(fā)[2000]84號、深府[1992]173）。 2、公益、救濟性捐贈： 金融、保險企業(yè)通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向公益、救濟性事業(yè)的捐贈支出，不超過當年應(yīng)納稅所得額1.5%的部分，可在稅前據(jù)實扣除。其中：集中交庫的企業(yè)由總行（總公司）匯總計算。 (［94］財稅字第27號) 3、代辦手續(xù)費：銀行憑合法憑證據(jù)實扣除（《國家稅務(wù)總局關(guān)于銀行企業(yè)所得稅若干問題的通知》國稅發(fā)[1999]162號第七條）。 4、固定資產(chǎn)修理費 實際發(fā)生的可據(jù)實扣除，單項修理費超過已提折舊50%且10萬元以上，稅務(wù)確認后可分期扣除，但不超過3年（《國家稅務(wù)總局關(guān)于銀行企業(yè)所得稅若干問題的通知》國稅發(fā)[1999]162號第九條） 金融保險企業(yè)不得預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(裝修費)，實際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理(裝修)支出，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>通知》(以下簡稱《企業(yè)所得稅前扣除辦法》)第三十一條的規(guī)定執(zhí)行。 金融保險企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的房屋，其發(fā)生的裝修工程支出，作為遞延費用，在租賃合同的剩余期限內(nèi)平均攤銷。 金融保險企業(yè)的辦公樓、營業(yè)廳一次裝修工程支出在10萬元以上的，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，按上述規(guī)定扣除。未經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意的，一律作為資本性支出，不得在稅前扣除。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》國稅函[2000]906號 5、融資租賃金融保險企業(yè)以融資租賃方式租入的不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備，其租賃費可在租賃期內(nèi)平均攤銷，但最少不得短于3年（《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》國稅函[2000]906號第七條）。 銀行租賃的房屋、電腦及其輔助設(shè)備，屬于融資租賃的，應(yīng)按固定資產(chǎn)進行管理，分期計提折舊。其中，對不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備，其租賃費的扣除年限不得少于3年。以租代建(購)的固定資產(chǎn)，其租金支出不得在當期扣除，應(yīng)作為建(購)固定資產(chǎn)的成本，按規(guī)定提取折舊（《國家稅務(wù)總局關(guān)于銀行企業(yè)所得稅若干問題的通知》國稅發(fā)[1999]162號第十條） 6．呆賬損失 國家稅務(wù)總局金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法 （總局４號令） 5. 金融保險企業(yè)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費，按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十條、四十一條、四十二條的規(guī)定執(zhí)行。 6. 金融保險企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)依扣除金融機構(gòu)往來利息收入后的營業(yè)收入，按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十三、四十四條的規(guī)定標準計算扣除。 7. 金融保險企業(yè)的財產(chǎn)損失（包括固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損損失、非常損失、投資損失和其他損失）稅前扣除、稅前彌補虧損等扣除項目，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，按稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定扣除。 8. 金融保險企業(yè)提取的投資風險準備金等國家稅收法規(guī)規(guī)定之外的各項準備金，不得在稅前扣除。 9. 匯總納稅的金融保險企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認由上級機構(gòu)統(tǒng)一計算扣除呆賬準備金和壞賬準備金的，其成員企業(yè)發(fā)生的呆賬損失和壞賬損失，由上級機構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后，按有關(guān)規(guī)定核銷。如由上級機構(gòu)統(tǒng)一計算扣除，向成員企業(yè)分解指標的，成員企業(yè)發(fā)生的呆賬和壞賬損失，可經(jīng)成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，在分解指標的額度內(nèi)，據(jù)實核銷。分解指標當年度如有結(jié)余，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度使用。呆賬損失或壞賬損失超過分解指標額度的，當年不得核銷，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度的分解指標核銷扣除。 此前規(guī)定與本通知有抵觸的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。（上述二至九項出自國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》 國稅函[2000]906號） 10. 金融保險企業(yè)實施新的財務(wù)制度后職工醫(yī)藥費列支問題 （1）金融、保險企業(yè)離退休職工的醫(yī)藥費，包括離休人員參加醫(yī)療保險的醫(yī)療保險基金，在企業(yè)勞動保險費中列支。 （2）金融、保險企業(yè)在職職工的醫(yī)藥費，包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險繳納的醫(yī)療保險費，在按照企業(yè)職工工資總額14％提取的職工福利費中列支。 11. 廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的有關(guān)問題 （1）金融企業(yè)凡按《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收利息稅務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)［2001］69號）的規(guī)定，在扣除2000年12月31日以前應(yīng)收未收利息采取直接沖減當年利息收入方式進行處理的，在計算廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額時，準予將已沖減當年利息收入的部分還原，即以當年實際取得的利息收入作為計算上述三項費用稅前扣除限額的基數(shù)?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收未收利息征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]182號） （2）金融企業(yè)凡按《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅函［2000］906號）的規(guī)定，對業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費實行由總行（總公司）或分行（分公司）統(tǒng)一計算調(diào)劑使用的，其成員企業(yè)每年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費，可按稅法規(guī)定標準據(jù)實扣除，超過規(guī)定標準的部分，由總行（總公司）或分行（分公司）在規(guī)定的限額內(nèi)實行差額據(jù)實補扣。 （3）本《通知》自2003年1月1日起執(zhí)行。（國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融企業(yè)廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費稅前扣除問題的通知》國稅函［2003］1147號） 解讀：上述《通知》第一條主要是明確那些“在扣除2000年12月31日以前應(yīng)收未收利息采取直接沖減當年利息收入方式進行處理的”金融企業(yè)扣除“三費”時的具體計算方法，有相關(guān)情況的企業(yè)遵照執(zhí)行即可。至于第二條，《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅函［2000］906號）中第十六條規(guī)定：“匯總納稅的金融保險企業(yè)，業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費由總行（總公司）或分行（分公司）統(tǒng)一計算調(diào)劑使用的，必須由企業(yè)提出申請，經(jīng)所在地省級稅務(wù)機關(guān)審核確認后，方可執(zhí)行。分行（分公司）以下成員企業(yè)的確認權(quán)限和程序，由各所在地省級稅務(wù)機關(guān)規(guī)定。成員企業(yè)每年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費，凡在稅務(wù)機關(guān)審核確認限額以內(nèi)的，可以據(jù)實扣除；超過限額的，按限額扣除，并進行納稅調(diào)整，未進行納稅調(diào)整的，主管稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后，就地補稅。未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認的，不得實行統(tǒng)一調(diào)劑使用的辦法。”本次國稅函［2003］1147號文件對這項規(guī)定進行了明確，允許實際發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費中超標的部分由總行（總公司）或分行（分公司）在規(guī)定的限額內(nèi)實行差額據(jù)實補扣 12. 計稅工資及福利費問題 （1）國家對金融、保險企業(yè)實行計稅工資制計稅工資的具體標準，在財政部規(guī)定的限額內(nèi)，由省級人民政府規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)放工資超過計稅工資標準的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)予以調(diào)整。該政策適用于我國境內(nèi)所有地區(qū)的金融、保險企業(yè)。因此，地方政府批準金融、保險企業(yè)實行的工資政策(含工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤辦法)所發(fā)放的工資總額，如果超過計稅工資限額，其超出部分應(yīng)嚴格按照現(xiàn)行規(guī)定作納稅調(diào)整處理。（財稅字［1997］268號） （2）銀行的工資支出，按計稅工資標準扣除；職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按計稅工資總額的相應(yīng)比例計算扣除。 匯總納稅銀行的工資、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出，在相應(yīng)會計科目中如實反映，并在企業(yè)所得稅申報表中如實申報調(diào)整的，由其總機構(gòu)統(tǒng)一計算扣除；未在相應(yīng)會計科目中反映和不如實申報的，監(jiān)管稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后就地補稅。（國稅發(fā)［1999］162號） 13. 銀行實際支付給代理人的代辦手續(xù)費憑合法憑證據(jù)實扣除。（國稅發(fā)［1999］162號） 14. 總機構(gòu)提取管理費的稅前扣除審批（國稅函[2005]115號） (1) 符合提取管理費條件的總機構(gòu)按比例提取管理費的，原則上不能超過銷售收入的2％。無論采取比例提取還是定額提取，都必須實行總額控制。（國稅發(fā)〔1996〕177號） （2）總機構(gòu)提取并在稅前扣除的管理費，應(yīng)向所有全資的下屬企業(yè)（包括微利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）按其總收入的同一比例進行分攤，不得在各企業(yè)間調(diào)劑稅前扣除的分攤比例和數(shù)額。 （3）總機構(gòu)的各項經(jīng)營性和非經(jīng)營性收入，包括房屋出租收入、國債利息和存款利息收入、對外投資（包括對下屬企業(yè)投資）分回的投資收益等收入，應(yīng)從總機構(gòu)提取稅前扣除管理費數(shù)額中扣減。? （4）總機構(gòu)代下屬企業(yè)支付的人員工資、獎金等各項費用，應(yīng)按規(guī)定在下屬企業(yè)列支，不得計入總機構(gòu)的管理費。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)據(jù)此確定總機構(gòu)的管理費支出需要。 （5）總經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準提取的總機構(gòu)管理費，不得直接抵扣總機構(gòu)的各項支出，應(yīng)全額填入年度企業(yè)所得稅納稅申報表的"其它收入"欄中，并在明細表中注明"提取管理費收入"的數(shù)額。 （6）主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對分攤總機構(gòu)管理費的下屬企業(yè)的管理和檢查。分攤總機構(gòu)管理費的下屬企業(yè)在納稅申報時，應(yīng)附送有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)審批管理費的批復文件（復印件），未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批同意，或者不能提供有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)審批管理費的批復文件（復印件）的，其分攤的總機構(gòu)管理費不得在稅前扣除。? （7）審批權(quán)限? a總機構(gòu)和分攤管理費的所屬企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市），且總機構(gòu)申請?zhí)崛」芾碣M金額達到2000萬元的，由國家稅務(wù)總局審批。 b總機構(gòu)和分攤管理費的所屬企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市），且總機構(gòu)申請?zhí)崛」芾碣M金額不足2000萬元的，由總機構(gòu)所在地省級稅務(wù)機關(guān)審批。? c總機構(gòu)和分攤管理費的所屬企業(yè)在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，由總機構(gòu)所在地省級稅務(wù)機關(guān)審批，或者由總機構(gòu)所在地省級稅務(wù)機關(guān)授權(quán)審批。? (8)本通知從審批2004年稅前扣除的總機構(gòu)管理費起執(zhí)行。接到2004年總機構(gòu)申請的稅務(wù)機關(guān)，應(yīng)按本通知規(guī)定的審批權(quán)限轉(zhuǎn)移申請資料。以前規(guī)定與本通知不符的，按本通知執(zhí)行（(2)-(8)項國稅函[2005]115號） 15．基層信用社按規(guī)定上交縣聯(lián)社購建辦公用房的費用，不得在稅前直接扣除，但縣聯(lián)社可將辦公用房每年應(yīng)提取的折舊額，按出資額分攤給出資方，其中，基層信用社分攤的折舊額準予在稅前扣除（國稅發(fā)[2004]148號） 問：請確認金融企業(yè)取消住房周轉(zhuǎn)金制度的時間？ 答：參照《財政部關(guān)于印發(fā)<關(guān)于金融企業(yè)住房改革若干財務(wù)問題的規(guī)定>的通知》中的規(guī)定，金融企業(yè)（含政策性銀行、商業(yè)銀行、保險公司、金融資產(chǎn)管理公司、證券公司、租賃公司、城市信用社和農(nóng)村信用社等，不含企業(yè)集團內(nèi)部的財務(wù)公司），自2001年1月1日起取消住房周轉(zhuǎn)金制度。 |
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