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| 全年一次性獎(jiǎng)金9月1日后發(fā)放可適用新稅率 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：704 |
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| 《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。 基于全年一次性獎(jiǎng)金是對(duì)雇員全年業(yè)績的考核而發(fā)放，國家稅務(wù)總局曾下發(fā)《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號(hào)），規(guī)定，對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅可采用單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅的優(yōu)惠辦法，同時(shí)規(guī)定在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。 具體為： 第一步，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，從而降低應(yīng)用稅率享受優(yōu)惠計(jì)算方法。 第二步，將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第一步確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算納稅。如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)，在計(jì)稅納稅時(shí)也要減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后依第一步確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)稅納稅。 新修改的個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例自2011年9月1日起施行，工資、薪金所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為3500元，稅率也由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)。那么，對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算辦法要求除以12個(gè)月來確定稅率及扣除標(biāo)準(zhǔn)，是否意味著因稅法的修改而要采用過渡辦法呢？具體如何操作？ 對(duì)于這個(gè)問題，應(yīng)按實(shí)際取得的時(shí)間來確定，而無需采用過渡辦法，分別計(jì)算前8個(gè)月和后4個(gè)月的獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額，同時(shí)有利于簡化征管。 根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)于個(gè)人取得所得時(shí)代扣代繳稅款，參考2008年修改《個(gè)人所得稅法》時(shí)下發(fā)的國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)政策銜接問題的通知》（國稅發(fā)[2008]20號(hào)）的規(guī)定，自2008年3月1日起，個(gè)人所得稅工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從每月1600元提高到每月2000元?，F(xiàn)就工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的政策銜接問題通知如下： 一、自2008年3月1日起施行是指從2008年3月1日（含）起，納稅人實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用每月2000元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 二、納稅人2008年3月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2008年3月1日以后入庫，均應(yīng)適用每月1600元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。該文件強(qiáng)調(diào)的也是實(shí)際取得，從而更加說明個(gè)人所得稅的收入確定時(shí)間不是按權(quán)責(zé)發(fā)生制，而是按收付實(shí)現(xiàn)制。 國家稅務(wù)總局2011年7月29日發(fā)布的《關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第46號(hào)）也明確了工資、薪金所得項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率的適用問題。明確， （一）納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 （二）納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后入庫，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。而全年一次性獎(jiǎng)金也屬于獎(jiǎng)金，也屬于工資、薪金，同樣適用國家稅務(wù)總局公告2011年第46號(hào)的規(guī)定，無論屬于哪一年度的全年一次性獎(jiǎng)金，只要在2011年9月1日以后發(fā)放，均可適用新的扣除標(biāo)準(zhǔn)及稅率。 例如，某公司于2011年8月發(fā)放給其高管2010年的績效獎(jiǎng)50000元，其月工資10000元。發(fā)放給某職員2010年的績效獎(jiǎng)20000元，該職員月工資為3400元。計(jì)算績效獎(jiǎng)個(gè)人所得稅如下： 1.確定稅率及扣除數(shù) 高管：50000÷12＝4166.67（元），按原法下的稅率表確定稅率為15%，扣除數(shù)為125。 職員：20000÷12＝1666.67（元），按原法下的稅率表確定稅率為10%，扣除數(shù)為25。 2.計(jì)稅績效獎(jiǎng)個(gè)人所得稅 高管：50000×15%－125＝7375（元）。 職員：20000×10%－25＝1975（元）。 2011年8月發(fā)放的績效獎(jiǎng)應(yīng)于2011年9月15日前辦理納稅申報(bào)繳納入庫，但因其發(fā)生于2011年9月1日之前，無論稅款是否在2011年9月1日以后入庫，均適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 如果該公司選擇于9月發(fā)放績效獎(jiǎng)，計(jì)算如下： 1.確定稅率及扣除數(shù)高管：50000÷12＝4166.67（元），按新法下的稅率表確定稅率為10%，扣除數(shù)為105。 職員：[20000－（3500－3400）]÷12＝1658.33（元），按新法下的稅率表確定稅率為10%，扣除數(shù)為105。 2.計(jì)稅績效獎(jiǎng)個(gè)人所得稅 高管：50000×10%－105＝4895（元）。 職員：[20000－（3500－3400）]×10%－105＝1885（元）。 可見，僅1月之差，績效獎(jiǎng)個(gè)人所得稅款可少繳若干。 |
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