跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)稅收分配方式復雜，稅收管理牽涉國稅、地稅兩個稅務機關，匯總方式又比較復雜，導致跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)在稅收分配、稅收管理和匯總方式上都存在風險。從稅務風險的來源分析，稅收分配風險屬于政策性稅收風險，稅收管理風險屬于管理性稅收風險，匯總方式風險屬于遵從性稅收風險。
由于稅收分配方式的特殊性，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)存在諸多風險?，F(xiàn)行稅收分配體制實行匯總納稅企業(yè)當期應繳納的企業(yè)所得稅，50%在總機構(gòu)所在地申報繳納，剩余的50%在各分支機構(gòu)之間進行分配。這樣使總機構(gòu)的稅收分配比例過高，一些分支機構(gòu)所在地政府想辦法和總機構(gòu)爭奪稅收收入，要求企業(yè)以獨立納稅企業(yè)身份經(jīng)營，不允許以分支機構(gòu)身份經(jīng)營。同時，總機構(gòu)以各分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額為基礎，對其稅收收入進行分配，三因素的權(quán)重分別為0.35、0.35和0.30。這樣，總機構(gòu)控制稅收收入的權(quán)力過大，容易出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)稅收收入的風險。
隨著“營改增”范圍不斷擴大，對稅收屬地管理原則的沖擊也將更大?？绲貐^(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)不再在勞務發(fā)生地申報納稅，改向其總機構(gòu)所在地申報納稅，致使其稅收與稅源背離，總機構(gòu)與勞務地爭奪稅源必然加劇另一輪稅收分配矛盾。
由于稅收管理方式的特殊性，匯總納稅企業(yè)同樣存在不少稅收風險。由于國、地稅兩部門對企業(yè)所得稅政策理解程度不一致、執(zhí)法力度不相同、人員素質(zhì)有差異、征管措施有區(qū)別、稅收收入壓力有差別，導致對同一地區(qū)企業(yè)所得稅管戶管理松緊不一、粗細不一，致使同一地區(qū)、同一行業(yè)企業(yè)所得稅稅負不一。同時，國、地稅征管模式存在差異，一方查賬征收，另一方核定征收。國稅機關對房地產(chǎn)企業(yè)所得稅實行查賬征收，地稅機關對土地增值稅清算實行查賬征收，征管方式的不一致導致了稅收流失風險的產(chǎn)生。
當前，在國、地稅共管企業(yè)所得稅體制下，由于企業(yè)所得稅與其他稅種的共生關系，以及國、地稅戶籍數(shù)據(jù)沒有實時共享，缺乏相互協(xié)調(diào)和配合，稅源管理手段薄弱，導致企業(yè)所得稅征管出現(xiàn)風險。地稅機關管理的營業(yè)稅，國稅機關無法核實營業(yè)收入，當企業(yè)少繳營業(yè)稅后就有少繳納企業(yè)所得稅風險;國稅機關管理的增值稅，地稅機關無法掌握銷售收入，當其少繳納增值稅后，就有少繳納城市維護建設稅、教育費附加等風險。也有地稅機關查處房產(chǎn)稅、土地使用稅等地方稅種后，企業(yè)未及時向國稅機關申請稅前扣除，導致多繳納企業(yè)所得稅的風險。
由于匯算清繳方式的特殊性，也導致匯總納稅企業(yè)存在一定稅收風險。隨著“法人企業(yè)”標準的變化，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的稅收監(jiān)管只監(jiān)管到二級分支機構(gòu)，但這些企業(yè)是不是分支機構(gòu)，基本由總公司說了算。一些企業(yè)常常利用二級分支機構(gòu)界定不明確逃避繳納稅款。有些匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)出于自身利益需要，經(jīng)常向稅務機關開具假證明，或通過稅收籌劃人為調(diào)整分支機構(gòu)層級，進而人為調(diào)節(jié)就地預繳稅款金額，將重要的生產(chǎn)或銷售分公司設置為三級或三級以下分支機構(gòu)，在一定程度上逃避當?shù)囟悇諜C關的征管，獲取隱性稅收利益。
同時，現(xiàn)行匯總方式導致了一定的稅收風險。一方面，企業(yè)所得稅匯總納稅的主體是總機構(gòu)，但需要分支機構(gòu)的配合才能完成。在具體匯總方式上五花八門，不僅給匯總納稅企業(yè)總部的稅收管理帶來壓力，同時由于缺乏法定匯總依據(jù)，多樣性的匯總方式導致匯總納稅風險難以估量。另一方面，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的復雜性和管理層級的龐大性，加上匯總平臺的缺失，使分公司的原始憑證是否合法，發(fā)票真?zhèn)渭胺止緦碗s特殊業(yè)務的處理是否正確等都難以解決，加大了總公司集中匯總的風險，對總公司實行監(jiān)管的稅務機關也帶來了很大壓力。
基于此，筆者建議盡快明確跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)稅收分配問題，降低總機構(gòu)稅收分配比例，明確國家稅務總局為稅收分配爭議裁定機關，規(guī)定匯總納稅企業(yè)就地預繳增值稅，解決稅收與稅源背離問題。同時，改進跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)稅收管理方式，統(tǒng)一國、地稅政策執(zhí)行口徑，強化國地稅信息溝通，降低稅收風險。另外，強化跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)二級以下機構(gòu)監(jiān)管，進一步明確二級機構(gòu)認定標準和認定辦法，強化對三級及以下分支機構(gòu)的監(jiān)管。 |
