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| 當軟件產(chǎn)品增值稅鏈條斷了之后 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：798 |
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| 國家出于對軟件產(chǎn)品的扶持給予其超過3%的稅負采取即征即退的稅收優(yōu)惠政策，而接受方按17%全額抵扣，則出現(xiàn)了增值稅鏈條出現(xiàn)斷裂的情況，征3%抵17%。當軟件產(chǎn)品都在境內(nèi)銷售的話從宏觀角度出發(fā)稅負影響是可以承受的 ，但當這些產(chǎn)品在國與國之間發(fā)生移動的話，結(jié)合退稅制度其會產(chǎn)生什么樣的影響呢？首先我們看兩個例子：案例一：某軟件企業(yè)A生產(chǎn)嵌入式軟件，享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策。2007年出口一批軟件，其銷售不含稅價為100萬元，其進項稅為1萬元；企業(yè)出口申報時以“9803”軟件名義出口，按照財稅[2003]238號9803類計算機軟件出口：實行免稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。則A該筆出口的稅收負擔為出口收入不征稅，其進項稅額1萬元不得抵扣需要進行轉(zhuǎn)出處理。某商業(yè)公司B兼營出口業(yè)務，實行外貿(mào)企業(yè)“免退”退稅管理辦法。上述A企業(yè)交易，如果變更為，先由A企業(yè)銷售給B公司，再由B公司出口（按8524報關），則會出現(xiàn)什么情況呢？（注： 8524類“以灌（錄）或錄制其他信息的唱片、磁帶及其他媒體，包括供復制用的母片及母帶”出口，按照財稅[2003]222號規(guī)定其退稅率為13%）則A企業(yè)享受即征即退，實際稅負為3萬元，B出口可以享受退稅13萬，則整體業(yè)務可以享受到退稅10萬元，而正常出口實際需要納稅1萬元，一征一退之間產(chǎn)生11萬的利差。 案例二：某高科技企業(yè)C生產(chǎn)一高新技術產(chǎn)品，其中含有其自行研發(fā)的嵌入式軟件，其軟件享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策。2007年出口一批產(chǎn)品價值100萬元，其中軟件70萬元（按9803報關），硬件30萬元，歸屬于軟件的進項稅1萬元，歸屬于硬件的進項稅4萬元，如果產(chǎn)品的出口退稅率13%，企業(yè)享受免抵退。則C生產(chǎn)出口軟件需要進項稅轉(zhuǎn)出1萬元，硬件享受免抵退，其影響數(shù)為（4-30*4%）=2.8萬元，綜合稅收影響為應退1.8萬。上述交易如果變更為C企業(yè)銷售給B公司，再由B公司出口（直接以貨物名義出口）會出現(xiàn)一種什么情況？則C企業(yè)的納稅情況=70*3%+（30 *17%-4）=2.1+1.1=3.2萬 B公司的納稅情況=100*13%=13萬綜合稅收影響為應退9.8萬（13-3.2）上述兩個案例，我們不能看出，軟件產(chǎn)品由直接出口改為間接出口，其不僅不征稅反而有退稅。有人會質(zhì)疑，按照財稅[2000]25號“企業(yè)自營出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的軟件產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法。”上述案例計算中A企業(yè)與C企業(yè)，銷售軟件給B公司屬于規(guī)定的情況不得享受增值稅即征即退政策。這種質(zhì)疑是有道理的，但問題實務中需要考慮A企業(yè)和C企業(yè)主管稅務機關是否獲取到B公司購買軟件是否出口的信息，如果不能獲得，A企業(yè)和C企業(yè)主管稅務機關以什么理由拒絕其退稅申請；繼續(xù)如果能夠獲得相關信息，A企業(yè)和C企業(yè)主管稅務機關可以要求企業(yè)繳回已退稅款，是否可以加以處罰呢，這里又有一個問題即A企業(yè)和C企業(yè)是否有能力知道B公司出口行為。那么繼續(xù)，有高手提出這樣的建議有A企業(yè)銷售軟件給C企業(yè)，C企業(yè)組裝成產(chǎn)品銷售給B公司出口，那么財稅[2000]25號 “企業(yè)自營出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的軟件產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法。”對A企業(yè)是否有約束力。從前面的分析，我們可以看出軟件產(chǎn)品增值稅鏈條斷裂之后，其間接出口，整個產(chǎn)品鏈條國家不僅一分錢稅沒掙到，反而貼了稅，這顯然有稅法的本質(zhì)，國家應該出臺相應的管理辦法，盡快解決上述問題。 |
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