某人2011年成立科技信息有限公司，注冊(cè)資金60萬(wàn)元，因當(dāng)時(shí)自己懂點(diǎn)財(cái)務(wù)知識(shí)，自己管賬，就被確定為查賬征收企業(yè)，由于開辦費(fèi)返銷大、經(jīng)營(yíng)不佳，當(dāng)年虧損10多萬(wàn)元，雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂、成本費(fèi)用不能準(zhǔn)確核算，難以查賬征收，2012年又改為核定征收方式。因馬上就要進(jìn)行所得稅匯算清繳了，請(qǐng)問：由查賬改為核定征收后以前年度的虧損可否彌補(bǔ)？如果今年加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算再由核定改為查賬征收后可否彌補(bǔ)以前年度虧損？
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）中《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》第三條指出，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（六）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國(guó)家稅務(wù)總局另行明確。
根據(jù)上述規(guī)定和《核定征收管理辦法》第十六條規(guī)定，納稅實(shí)行核定征收方式的，不得享受所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策。也就是說(shuō)，由查賬征收改為核定征收企業(yè)，其以前年度未彌補(bǔ)的虧損不得在核定征收年度彌補(bǔ)。
至于納稅人今年健全財(cái)務(wù)核算后，欲再由核定征收改為查賬征收方式的，其以前年度已確認(rèn)未彌補(bǔ)的虧損可以從再改為查賬征收方式的年度起彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損期限以發(fā)生虧損年度的第一年開始計(jì)算，5年內(nèi)不論盈虧或者改變征收方式，均連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)年限。
“查帳”改“核定”后，往年虧損不能彌補(bǔ)？
2013-5-29 廈門市國(guó)家稅務(wù)局
問：由查帳改為核定征收后以前年度虧損可否彌補(bǔ)？如果今年加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算再由核定改為查帳征收后可否彌補(bǔ)以前年度專損？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）中《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）第三條指出，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：
（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；
（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；
（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；
（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；
（六）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。
上述特定納稅人由國(guó)家稅務(wù)總局另行明確。
根據(jù)上述規(guī)定和《核定征收管理辦法》第十六條規(guī)定，納稅人實(shí)行核實(shí)征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策。也就是說(shuō)由查帳征收改為核定征收企業(yè)，其以前年度未彌補(bǔ)的虧損不得核定征收年度彌補(bǔ)。
納稅人今年健全財(cái)務(wù)核算后，由核定征收改為查帳征收方式的，其以前年度已確認(rèn)未彌補(bǔ)的虧損可從再改為查帳征收方式的年度起彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損期限以發(fā)生虧損年度的第一年開始計(jì)算，5年內(nèi)不論盈虧或者改變征收方式，均連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)年限。 |
