水泥廠開展技術(shù)改造，利用余熱發(fā)電，是節(jié)能增效的一大舉措。通常情況下，余熱發(fā)電就地供企業(yè)生產(chǎn)使用。比如某省萬年青水泥廠，余熱發(fā)電量就能滿足本企業(yè)生產(chǎn)用電量的1/3左右，極大地節(jié)省了生產(chǎn)成本。那么，余熱發(fā)電涉及哪些稅收優(yōu)惠政策？具體操作又需注意哪些問題？
增值稅優(yōu)惠
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財稅[2011]115號）規(guī)定，銷售利用工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)的電力或熱力，增值稅即征即退100%。
上文所述，水泥廠余熱發(fā)電通常供本企業(yè)生產(chǎn)所用，而不是對外銷售，因此不適用這一優(yōu)惠政策。
如果余熱發(fā)電的電量富余，企業(yè)對外銷售（假設(shè)供應(yīng)給職工生活區(qū)用電），則適用即征即退優(yōu)惠。一種情況是向職工收取電費(fèi)，這是最通常意義的銷售；另一種情況是作為職工福利，不收電費(fèi)，但根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)”視同銷售；因此不管收電費(fèi)與否，都要計繳增值稅，但隨后可100%退還。
企業(yè)適用即征即退優(yōu)惠政策時，應(yīng)把握兩點(diǎn)：
一是污染排放必須達(dá)標(biāo)?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（財稅[2013]23號）有相應(yīng)規(guī)定。企業(yè)在辦理退稅事宜時，要同時提交環(huán)境保護(hù)部門出具的材料：包括污染物排放標(biāo)準(zhǔn)以及企業(yè)污染物排放符合標(biāo)準(zhǔn)的證明材料。
二是必須分別核算?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人既享受增值稅即征即退、先征后退政策又享受免抵退稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第69號）規(guī)定，水泥廠同時經(jīng)營增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（銷售水泥）和即征即退項(xiàng)目（銷售余熱發(fā)電的電力），必須分別核算。關(guān)鍵在于：余熱發(fā)電進(jìn)行技術(shù)改造購進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，應(yīng)該從銷售余熱發(fā)電的銷項(xiàng)稅額中抵扣，而不能從銷售水泥的銷項(xiàng)稅額中抵扣，這直接關(guān)系到即征即退稅額的多少。進(jìn)項(xiàng)稅額無法劃分的，按公式計算：無法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額中用于即征即退項(xiàng)目的部分＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月即征即退項(xiàng)目銷售額÷（當(dāng)月全部銷售額＋營業(yè)額）。另外，與此相對應(yīng)，相關(guān)的成本、費(fèi)用也要劃分清楚。
企業(yè)所得稅優(yōu)惠
企業(yè)可能首先會想到資源綜合利用項(xiàng)目減計收入優(yōu)惠。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，資源綜合利用項(xiàng)目所得減按90%計入收入總額。《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》（財稅[2008]117號）中，列入了余熱發(fā)電項(xiàng)目。但若余熱發(fā)電供企業(yè)生產(chǎn)用，則不適用這一優(yōu)惠。因?yàn)橛酂岚l(fā)電供企業(yè)生產(chǎn)使用，不存在銷售收入，也就不存在減計收入。《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的批復(fù)》（國稅函[2009]567號）對這一問題進(jìn)行了明確。
如果將余熱發(fā)電對外銷售（如供應(yīng)職工生活區(qū)），可以減計收入?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問題的通知》（國稅函[2009]185號）規(guī)定，企業(yè)要先取得《資源綜合利用認(rèn)定證書》。
鑒于水泥廠余熱發(fā)電通常是自發(fā)自用，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注專用設(shè)備投資抵免優(yōu)惠政策。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10%，可以從企業(yè)當(dāng)年及以后5年的應(yīng)納稅額中抵免。實(shí)際上，余熱發(fā)電不僅節(jié)省了能源，而且減少了廢氣排放，還要確保生產(chǎn)安全，這都需要購進(jìn)相關(guān)設(shè)備。企業(yè)應(yīng)仔細(xì)查看《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，以便充分享受優(yōu)惠。上述三個《目錄》均為2008年版，分別見于財稅[2008]115號文件和財稅[2008]118號文件。
企業(yè)還應(yīng)該認(rèn)真研讀財稅[2008]48號文件、國稅函[2010]256號文件和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號），這幾個文件就執(zhí)行上述三個《目錄》相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)一步明確了規(guī)定。具體有以下幾個要點(diǎn)：
一是企業(yè)自籌資金和銀行貸款購置、或融資租賃方式租入專用設(shè)備可享抵免優(yōu)惠，而利用財政撥款購置專用設(shè)備則不行；
二是要實(shí)際投入使用才能享受抵免優(yōu)惠，僅購置但暫未實(shí)際使用則不行；
三是專用設(shè)備投資額包括不允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，也不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用；
四是如果專用設(shè)備從購置之日起5個納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租，抵免優(yōu)惠即停止，并要補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的稅款。融資租賃租入專用設(shè)備的，如果租賃期屆滿后租賃設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至承租企業(yè)，承租企業(yè)停止享受抵免優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的稅款。 |
