現(xiàn)在，許多企業(yè)通過發(fā)卡提前回籠資金，許多消費者通過刷卡消費。發(fā)卡與刷卡，導致資金、服務、消費等環(huán)節(jié)脫節(jié)。收到現(xiàn)金的，不一定是銷售貨物或提供服務的。支付現(xiàn)金的時候，不一定消費，消費的時候，不一定支付現(xiàn)金。因此，如何處理發(fā)卡與刷卡的增值稅，也成為讓納稅人困惑的一個問題。2016年9月1日執(zhí)行的《關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號，以下簡稱53號公告），明確了與發(fā)卡和刷卡有關的增值稅問題。
本文結合對53號公告的解讀，分析如下問題：
一、單用途卡的當事各方及流程
二、單用途卡當事各方的納稅與開票
三、多用途卡當事各方的納稅與開票
四、開票可不征稅，流向可不合一
一、單用途卡的當事各方及流程
按照53號公告的規(guī)定，單用途卡，是指發(fā)卡企業(yè)按照國家有關規(guī)定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團或者同一品牌特許經(jīng)營體系內兌付貨物或者服務的預付憑證。
簡單地說，單用途卡就是消費范圍受到限制的預付憑證。
（一）單用途卡當事各方
1、發(fā)卡企業(yè)
是指按照國家有關規(guī)定發(fā)行單用途卡的企業(yè)。
2、售卡企業(yè)
是指集團發(fā)卡企業(yè)或者品牌發(fā)卡企業(yè)指定的，承擔單用途卡銷售、充值、掛失、換卡、退卡等相關業(yè)務的本集團或同一品牌特許經(jīng)營體系內的企業(yè)。
3、貨物或服務的銷售方
指持卡人消費時，銷售貨物或服務的商家。
4、購卡人
購買卡的單位或個人
5、持卡消費者
用卡消費的單位或個人。
（二）發(fā)卡與刷卡的流程及問題
上述當事各方的業(yè)務流程，一般是：
發(fā)卡企業(yè)請售卡企業(yè)幫助發(fā)卡取得現(xiàn)金，購卡人自己或別人持卡，到指定的單位消費，實際提供服務的單位，再與發(fā)卡企業(yè)結算。
有關各方涉及的增值稅問題是：
? 發(fā)卡企業(yè)，通過發(fā)卡取得現(xiàn)金時，是否繳納增值稅？是否開具發(fā)票？開具何種發(fā)票？
? 售卡企業(yè)，在幫助發(fā)卡企業(yè)辦理銷售、結算等業(yè)務時，是否繳納增值稅，如何繳納增值稅？
? 提供服務的單位在銷售商品或服務時，如何繳納增值稅？如何開具發(fā)票？在與售卡企業(yè)結算時，是否納稅？如何開票？
? 購卡方或持卡消費方，在購卡或消費時，能否取得發(fā)票，取得何種發(fā)票？
二、單用途卡當事各方的納稅與開票
53號公告將當事各方的增值稅納稅和開票問題，做了十分明確、合理的規(guī)定。
（一）售卡方預收資金不納稅，開普票
單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
售卡方取得預收資金時，還沒有實際發(fā)生貨物銷售或服務提供，而且實際銷售貨物和提供服務的，不一定是售卡方，因此，此時不繳納增值稅。
但是，售卡方收了錢，就得給付款方開發(fā)票，開什么票呢？因為不繳稅，只能開增值稅普通發(fā)票。
（二）售卡方服務費收入納稅
售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關資金收付結算業(yè)務取得的手續(xù)費、結算費、服務費、管理費等收入，應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
按照什么稅目，適用什么稅率呢？根據(jù)業(yè)務性質，適用“商務輔助服務”中的“經(jīng)紀代理服務”，似乎更合適，稅率是6%。
開什么票呢？53號公告沒有規(guī)定必須開普票，因此，可以開具增值稅專用發(fā)票。
（三）銷售方繳納增值稅，不開票
持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。
持卡人消費時，實際銷售貨物和服務的單位，負有增值稅納稅義務，應繳納增值稅。但由于發(fā)票已經(jīng)在售卡時開具，因此，持卡人實際消費時，銷售方不得再開具發(fā)票，哪怕是增值稅普通發(fā)票。
（四）銷售方與售卡方結算，不繳稅，開普票
銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。
持卡人消費應支付的款項，早就支付給發(fā)卡方了，因此，銷售方需要再向售卡方結算銷售款，需要給售卡方開具普票。但是，銷售方不得再次結算繳納增值稅。
售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?
三、多用途卡當事各方的納稅與開票
多用途卡，是指發(fā)卡機構以特定載體和形式發(fā)行的，可在發(fā)卡機構之外購買貨物或服務的預付價值憑證。
多用途卡當事各方的納稅與開票，與單用途卡基本相同。
（一）支付機構售卡取得資金，不納稅，開普票
支付機構銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機構可向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
支付機構，是指取得中國人民銀行核發(fā)的《支付業(yè)務許可證》，獲準辦理“預付卡發(fā)行與受理”業(yè)務的發(fā)卡機構和獲準辦理“預付卡受理”業(yè)務的受理機構。
（二）支付機構服務費收入繳納增值稅
支付機構因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關資金收付結算業(yè)務取得的手續(xù)費、結算費、服務費、管理費等收入，應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
（三）特約商戶銷售貨物或服務，納稅但不開票
持卡人使用多用途卡，向與支付機構簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物或服務，特約商戶應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。
（四）特約商戶與支付機構結算銷售款，開普票
特約商戶收到支付機構結算的銷售款時，應向支付機構開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。
支付機構從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?
四、開票可不征稅，流向可不合一
針對增值稅，有些似是而非的認識，比如開票就得征稅，物流、資金流、發(fā)票流必須三流合一等，從53號公告的規(guī)定，就可以看出，開票可以不征稅，三流可以不合一。
盡管稅務局是以票控稅，但是并不是開票就得繳稅。在收到付款方支付的資金時，可以開具增值稅普通發(fā)票，但是，如果不是增值稅應稅收入，可以不計算增值稅。比如售后回租的承租人，在銷售設備給租賃公司時，取得設備收入，不征收增值稅，但是可以開具普通發(fā)票。如果是免稅收入，也可以開具普通發(fā)票。納稅申報時，再作不征稅或免稅申報。
當然，如果開具增值稅專用發(fā)票，相當于放棄了免稅或不征稅，只能計算繳納增值稅了，因為取得發(fā)票的一方，可能用于抵扣，少繳增值稅了。
納稅人的經(jīng)營活動非常復雜，很難完全做到貨物流、資金流、發(fā)票流完全一致，在上世紀90年代搞增值稅的初期，因為虛開發(fā)票的問題比較嚴重，稅局在管理上有些特殊的要求，但是現(xiàn)在稅局的征管手段已經(jīng)非常先進，以前的一些規(guī)定，早已不再強調，甚至不再執(zhí)行，只要交易真實合法，沒有通過虛假交易，少繳增值稅，就可以控制增值稅風險。
作為持卡消費的企業(yè)來說，由于購卡時，取得的是增值稅普通發(fā)票，不得抵扣進項稅，這導致購進成本增加，因此，應盡量限制使用購物卡。
