非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在境內取得收入應繳納企業(yè)所得稅的征管，應根據非居民企業(yè)從境內取得所得的性質分別處理。
一、非居民企業(yè)所得稅的征收范圍
根據《企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，非居民企業(yè)所得稅征收范圍分為以下兩大類：
（1）非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
（2）非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。在區(qū)別這兩大類非居民企業(yè)所得稅征收范圍劃分標準時，需著重理解兩個關鍵詞：“機構、場所”和“來源于境內的收入”。
（一）“機構、場所”
對非居民企業(yè)應納企業(yè)所得稅額的計算方法關鍵是看非居民企業(yè)在境內是否設立機構、場所?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第五條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構、場所，是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：管理機構、營業(yè)機構、辦事機構；工廠、農場、開采自然資源的場所；提供勞務的場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；其他從事生產經營活動的機構、場所。
由此可見，企業(yè)所得稅法中的“機構、場所”，既包括非居民企業(yè)在境內有關部門注冊登記的“管理機構、營業(yè)機構、辦事機構”，也包括“提供勞務的場所”。非居民企業(yè)在境內提供指導、服務勞務或者建筑、安裝等作業(yè)，均屬于在境內設立了“機構、場所”。
（二）“來源于境內的收入”
非居民企業(yè)從境內取得收入才需要征稅，如果非居民企業(yè)取得的收入不屬于“來源于境內的收入”，則不征企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)的哪些收入屬于“來源于境內的收入”呢？應當依據《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定的收入性質進行判斷。來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：
（1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；
（2）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；
（3）轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；
（4）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；
（5）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；
（6）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。
根據上述收入來源地的判定，非居民企業(yè)的下列收入需繳納企業(yè)所得稅：
（1）在境內提供勞務取得的所得；
（2）轉讓位于境內的不動產、股權；
（3）從境內取得的股息、紅利、利息、租金、特許權使用費。其中，在境內提供勞務取得的收入，屬于“非居民企業(yè)在境內設立機構、場所取得的收入”，而轉讓位于境內的不動產、股權，以及從境內取得的股息、紅利、利息、租金、特許權使用費，屬于“非居民企業(yè)在境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內的所得”。
二、非居民企業(yè)在境內設立機構、場所取得的所得
（一）征稅范圍
非居民企業(yè)在境內設立機構、場所取得，主要是承包工程作業(yè)和提供勞務所得，也包括境內機構實現(xiàn)的其他生產經營所得、財產轉讓所得、其他所得。
（二）計稅依據
非居民企業(yè)在境內提供勞務所得應納企業(yè)所得稅有兩種征收方式。
1.查賬征收。非居民企業(yè)應當按照稅收征管法及有關法律法規(guī)設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算，并應按照其實際履行的功能與承擔的風險相匹配的原則，準確計算應納稅所得額，據實申報繳納企業(yè)所得稅。
2.核定征收。由于企業(yè)所得稅的計稅依據是應納稅所得額，而非居民企業(yè)在境內提供勞務、工程作業(yè)等，其成本在境外核算，故無法采取查賬征收方式，根據《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》（國稅發(fā)【2010】19號）第四條規(guī)定，可以依據收入總額、成本費用總額和經費支出總額三種情形分別推算應納稅所得額：
（1）按收入總額核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業(yè)。應納稅所得額=不含增值稅的收入額×經稅務機關核定的利潤率。
（2）按成本費用核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。應納稅所得額=成本費用總額/（1－經稅務機關核定的利潤率）×經稅務機關核定的利潤率。
（3）按經費支出換算收入核定應納稅所得額：適用于能夠正確核算經費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業(yè)。應納稅所得額=經費支出總額/（1－經稅務機關核定的利潤率）×經稅務機關核定的利潤率。
其中，對于“經稅務機關核定的利潤率”，國稅發(fā)【2010】19號第五條規(guī)定如下：
（1）從事承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務的，利潤率為15%-30%；
（2）從事管理服務的，利潤率為30%-50%；
（3）從事其他勞務或勞務以外經營活動的，利潤率不低于15%。
稅務機關有根據認為非居民企業(yè)的實際利潤率明顯高于上述標準的，可以按照比上述標準更高的利潤率核定其應納稅所得額。
此外，若采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，在中國境內從事適用不同核定利潤率的經營活動，并取得應稅所得的，應分別核算并適用相應的利潤率計算繳納企業(yè)所得稅；凡不能分別核算的，應從高適用利潤率，計算繳納企業(yè)所得稅。
（三）納稅地點
《企業(yè)所得稅法》第三十八條、第三十九條規(guī)定，對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人?？劾U義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。第五十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。
（四）注意事項
1.勞務發(fā)生地原則的確定。根據企業(yè)所得稅法關于勞務報酬收入來源地的判定原則（勞務發(fā)生地原則），非居民企業(yè)在境外提供勞務取得的收入即使是境內企業(yè)支付，也不屬于來源于境內的收入，不征企業(yè)所得稅。例如，境內企業(yè)向非居民企業(yè)支付的境外傭金、境外住宿費等不征企業(yè)所得稅。如果設計合同明確的服務費總額為100萬元，其中境外設計費70萬元，境內指導服務費30萬元，則僅就境內指導服務費30萬元計算企業(yè)所得稅。
2.“常設機構”標準的確定。非居民企業(yè)在境內提供勞務取得的收入如果不構成稅收協(xié)定（或安排）中規(guī)定的“常設機構”標準，則可以免征企業(yè)所得稅。稅收協(xié)定（或安排）中對常設機構的一般判斷標準為：“一方企業(yè)派其雇員到另一方從事勞務活動在任何12個月中連續(xù)或累計超過6個月?！睂ο愀鄯蔷用衿髽I(yè)在境內提供勞務是否構成常設機構的判斷還有專門解釋，《國家稅務總局關于<內地和香港特別行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排>有關條文解釋和執(zhí)行問題的通知》規(guī)定：“由于條款‘一方企業(yè)派其雇員到另一方從事勞務活動在任何12個月中連續(xù)或累計超過6個月’的規(guī)定中僅提及‘月’為計算單位，執(zhí)行中可不考慮具體天數(shù)。為便于操作，對上述月份的計算暫按以下方法掌握：即香港企業(yè)為內地某項目提供服務（包括咨詢服務），以該企業(yè)派其雇員為實施服務項目第一次抵達內地的月份起直到完成服務項目雇員最后離開內地的月份作為計算期間，在此期間如連續(xù)30天沒有雇員在境內從事服務活動，可扣除一個月，按此計算超過6個月的，即為在內地構成常設機構。對超過12個月的服務項目，應以雇員在該項目總延續(xù)期間中任何抵達月份或離開月份推算的12個月為一個計算期間?！?/spanstyle="color:#ff0000;">
三、非居民企業(yè)從境內取得與境內機構、場所無關的所得
（一）征稅范圍
非居民企業(yè)在境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內的所得主要有：從境內取得的利息、擔保費、股息、紅利、租金、特許權使用費，轉讓位于境內的不動產、股權等財產轉讓所得。
（二）計稅依據
非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所，或者雖設立機構、場所但從境內取得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得，按照下列方法計算應納稅所得額。
（1）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。
需要注意的是，《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第24號）規(guī)定，在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設備、物件等租給中國境內企業(yè)使用，租賃期滿后設備、物件所有權歸中國境內企業(yè)（包括租賃期滿后作價轉讓給中國境內企業(yè)），非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應以租賃費（包括租賃期滿后作價轉讓給中國境內企業(yè)的價款）扣除設備、物件價款后的余額，作為貸款利息所得計算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內企業(yè)在支付時代扣代繳。
此外，《財政部、國家稅務總局關于非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關問題的通知》（財稅[2008]130號）規(guī)定，在對非居民企業(yè)取得《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得計算征收企業(yè)所得稅時，不得扣除上述條款規(guī)定以外的其他稅費支出。
（2）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。常見的財產轉讓所得有不動產轉讓所得和股權轉讓所得兩大類。
《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第24號）規(guī)定，土地使用權轉讓所得的計算，應以非居民企業(yè)取得的土地使用權轉讓收入全額減除土地使用權計稅基礎后的余額作為應納稅所得額。關于土地使用權的計稅基礎，可理解為非居民企業(yè)取得該項土地使用權時實際發(fā)生的支出或原受讓價款。
股權轉讓所得的計算，應以非居民企業(yè)取得的股權的轉讓收入全額減除股權成本作為應納稅所得額，其中股權成本的計算有時會涉及外幣折算。《國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函【2009】698號）第四條規(guī)定，在計算股權轉讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉讓股權的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價，以加權平均法計算股權成本價；多次投資時幣種不一致的，則應按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)【2009】3號）第九條規(guī)定，扣繳義務人對外支付或者到期應支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。
（3）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。例如，非居民企業(yè)取得來源于中國境內的擔保費，應按照企業(yè)所得稅法對利息所得規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。來源于中國境內的擔保費，是指中國境內企業(yè)、機構或個人在借貸、買賣、貨物運輸、加工承攬、租賃、工程承包等經濟活動中，接受非居民企業(yè)提供的擔保所支付或負擔的擔保費或相同性質的費用。
（三）適用稅率
《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定：“非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。”《企業(yè)所得稅法》第二十七條第五項規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，可以減征或免征企業(yè)所得稅?！薄镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九十一條進一步明確：“非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第五項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅?！碑敹愂諈f(xié)定（安排）規(guī)定的優(yōu)惠稅率低于稅收法規(guī)時，應以稅收協(xié)定（安排）為準。
（四）納稅義務發(fā)生時間
《企業(yè)所得稅法》第五章第三十七條規(guī)定，“對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳?？劾U義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起七日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表?！薄?spanstyle="color:rgb(255,0,0);">非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2009]3號）第十五條規(guī)定，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，非居民企業(yè)應于扣繳義務人支付或者到期應支付之日起7日內，到所得發(fā)生地主管稅務機關申報繳納企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)直接轉讓中國境內居民企業(yè)股權，如果股權轉讓合同或協(xié)議約定采取分期付款方式的，應于合同或協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)時，確認收入實現(xiàn)。中國境內居民企業(yè)向未在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權益性投資收益，應在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實際支付時間先于利潤分配決定日期的，應在實際支付時代扣代繳企業(yè)所得稅。
（五）納稅地點
《企業(yè)所得稅法》第七章第五十一條規(guī)定，“非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點?！毙枳⒁獾氖?，股權轉讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，依據《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2009]3號）第十五條規(guī)定，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉讓股權的境內企業(yè)所在地主管稅務機關申報納稅。被轉讓股權的境內企業(yè)應協(xié)助稅務機關向非居民企業(yè)征繳稅款。
《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2009]3號）第十六條規(guī)定，非居民企業(yè)依照本辦法第十五條規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，但在中國境內存在多處所得發(fā)生地，并選定其中之一申報繳納企業(yè)所得稅的，應向申報納稅所在地主管稅務機關如實報告有關情況。申報納稅所在地主管稅務機關在受理申報納稅后，應將非居民企業(yè)申報繳納所得稅情況書面通知扣繳義務人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務機關。
