一般檢查 2010 年至 2011 年兩個(gè)年度的稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯到以前年度。
三、檢查重點(diǎn)
1. 收入總額的檢查。
一是檢查被查企業(yè)的銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入及其他收入是否并入收入總額。檢查中，要特別關(guān)注其從各種來(lái)源取得的貨幣形式和非貨幣形式的收入是否并入收入總額。有債務(wù)重組事項(xiàng)發(fā)生的，是否在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入；有信托投資事項(xiàng)的，其信托投資收益中提取的“項(xiàng)目管理費(fèi)”和“項(xiàng)目業(yè)績(jī)報(bào)酬”是否并入收入總額；有股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)的，是否于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。有資產(chǎn)處置事項(xiàng)的，內(nèi)部處置的資產(chǎn)有無(wú)轉(zhuǎn)移出境，轉(zhuǎn)移出境時(shí)是否視同銷(xiāo)售處理；企業(yè)對(duì)外處置的資產(chǎn)，是否及時(shí)足額視同銷(xiāo)售處理。有融資性售后回租事項(xiàng)的，承租人出售資產(chǎn)的行為，是否確認(rèn)銷(xiāo)售收入。二是租金收入未按收入確認(rèn)時(shí)間計(jì)入應(yīng)納稅所得額。三是信托投資取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)以信托公司為納稅人，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
2. 扣除項(xiàng)目的檢查。
一是被查企業(yè)稅前扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失及其他支出，是否屬于其當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的、且與其取得收入有關(guān)的、合理的支出。有權(quán)益性投資事項(xiàng)的，其權(quán)益性投資業(yè)務(wù)是否列支應(yīng)由被投資企業(yè)承擔(dān)的費(fèi)用；有信托投資事項(xiàng)的，信托項(xiàng)目中列支的“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”是否合法、真實(shí)并與收入有關(guān)；有股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)的，在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，是否將不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額一并扣除。有融資性售后回租事項(xiàng)的，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，是否按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，如何在稅前扣除。 2008 年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)是否先沖減 2008 年初職工福利費(fèi)余額、職工教育經(jīng)費(fèi)余額，不足部分再按新稅法規(guī)定扣除；為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金是否超出國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否超過(guò)工資總額的 5%；是否超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)；是否稅前列支為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金；是否稅前扣除稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金；是否稅前扣除與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出；為投資者或雇員個(gè)人支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)是否在稅前扣除。
二是各項(xiàng)資產(chǎn)稅務(wù)處理的檢查。重點(diǎn)檢查其是否準(zhǔn)確界定各項(xiàng)資產(chǎn)，有無(wú)將資本性支出一次性稅前扣除；是否自行在稅前扣除未經(jīng)報(bào)批的資產(chǎn)損失；未按稅法規(guī)定方法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊或者低于稅法規(guī)定的計(jì)提折舊年限造成折舊計(jì)提不實(shí)；是否將不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，在稅前扣除或攤銷(xiāo)。
三是檢查是否存在多列支出的情況。稅前扣除是否超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出或?qū)嶋H發(fā)生額未過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)；超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)在稅前扣除；超過(guò)規(guī)定限額列支手續(xù)費(fèi)及傭金。
四是檢查企業(yè)取得的各項(xiàng)票據(jù)，是否存在以不符合稅收法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的憑證列支費(fèi)用。
3.企業(yè)重組的檢查。
一是債務(wù)重組事項(xiàng)的檢查。企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中國(guó)境外，是否視同企業(yè)清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)；企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均是否以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變的，除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）是否由變更后企業(yè)承繼。債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)稅所得額占其當(dāng)年應(yīng)稅所得額 50%以上的，是否在 5 年內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)稅所得額。檢查中應(yīng)特別關(guān)注以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)、債轉(zhuǎn)股等特別事項(xiàng)。以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，是否將該事項(xiàng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，是否將該事項(xiàng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失；對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償損益的，其股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是如何確定的。
二是股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)的檢查。被收購(gòu)方是否及時(shí)足額確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益；收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是否按以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。
三是業(yè)合并的檢查。被合并企業(yè)及其股東是否按清算進(jìn)行所得稅處理；其虧損是否結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。合并企業(yè)是否按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。
四是企業(yè)分立的檢查。被分立企業(yè)對(duì)分立出去的資產(chǎn)是否按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益；被分立企業(yè)繼續(xù)存在的，其股東取得的對(duì)價(jià)是否視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理；被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在的，被分立企業(yè)及其股東都是否按清算進(jìn)行所得稅處理。分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損是否相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。五是備案事項(xiàng)的檢查。企業(yè)發(fā)生符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅 〔2009〕59 號(hào)）規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，是否提交了書(shū)面?zhèn)浒覆牧?。凡未按?guī)定書(shū)面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。
4. 資產(chǎn)持有期間增值減值的檢查。
企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
5. 境外投資抵免的檢查。
一是企業(yè)定性的檢查。檢查主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)被查對(duì)象的居民企業(yè)、非居民企業(yè)身份的界定是否準(zhǔn)確。特別是對(duì)依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的境外企業(yè)，要參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕82 號(hào)）關(guān)于居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定進(jìn)行判別。
二是境外投資收益的檢查。檢查企業(yè)是否及時(shí)足額地申報(bào)了其境外投資收益。居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得都應(yīng)逐一核對(duì)。
三是抵免稅額的檢查。復(fù)核其抵免限額的計(jì)算是否準(zhǔn)確，其申報(bào)的實(shí)際負(fù)擔(dān)的境外稅額是否真實(shí)、合法、有效。特別是對(duì)境外營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來(lái)源國(guó)（地區(qū)）政府機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額的，有無(wú)將屬于上述規(guī)定以外的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等投資性所得一并適用以其境外應(yīng)稅所得額的 12.5%作為抵免限額。
四是共同支出分?jǐn)偟臋z查。在計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，應(yīng)在境內(nèi)、境外〔分國(guó)（地區(qū)）別，下同〕應(yīng)稅所得之間，按照合理比例進(jìn)行分?jǐn)偤罂鄢?/span>
五是境外虧損彌補(bǔ)的檢查。在匯總計(jì)算境外應(yīng)稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國(guó)家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。
六是其他事項(xiàng)的檢查。企業(yè)從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，凡就該所得繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來(lái)源國(guó)（地區(qū)）的法定稅率且其實(shí)際有效稅率明顯高于我國(guó)的，可直接以按本通知規(guī)定計(jì)算的境外應(yīng)納稅所得額和我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率計(jì)算的抵免限額作為可抵免的已在境外實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額。
