新的個人所得稅法即將施行。本次修訂，無論從個人所得稅的基本概念，還是征管方式，都發(fā)生了重大變化，甚至可以說是顛覆性的變化。這使得我們要重新審視個人所得稅問題。本文從最基礎(chǔ)的問題——住所標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行闡述，旨在說明新的個人所得稅法下納稅人界定的根本原則。
一、《個人所得稅法》中納稅人的定義
在《個人所得稅法》的第一條，對納稅人進(jìn)行了定義。
“在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。
在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。”
此次修訂，遵從了國際慣例，按照住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)，對納稅人進(jìn)行身份判定，以適用不同的稅收待遇。
二、“習(xí)慣性居住”的判定
在《個人所得稅法》中，判定居民個人的重要原則是“在中國境內(nèi)有住所”，對于如何理解這個原則，《個人所得稅法實(shí)施條例》（征求意見稿）中進(jìn)行了釋義，“個人所得稅法第一條所稱在中國境內(nèi)有住所，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居??；所稱從中國境內(nèi)和中國境外取得的所得，分別是指來源于中國境內(nèi)的所得和來源于中國境外的所得。”
由住所原則，又引導(dǎo)出一個判定的條件，即“習(xí)慣性居住”?？梢姡傲?xí)慣性居住”的界定是判定納稅人身份最重要的條件。那么，究竟該如何理解“習(xí)慣性居住”呢？
我們引用一些稅務(wù)文件，對“習(xí)慣性居住”進(jìn)行分析。如國稅發(fā)[1994]89號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》，該文件對此進(jìn)行了分析。
“所謂習(xí)慣性居住，是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。如因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，在其原因消除之后、必須回到中國境內(nèi)居住的個人，則中國即為該納稅人習(xí)慣性居住地?！?
三、住所標(biāo)準(zhǔn)的一個簡單判定
從國稅發(fā)[1994]89號可以看到，“習(xí)慣性居住”是以某種方式緊密聯(lián)系的居住地，一般在例外情況消失后，需要回到的居住地。當(dāng)然，這種緊密聯(lián)系也在條例中進(jìn)行了明確，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而“習(xí)慣性居住”。
（1）戶籍：我們通常稱為戶口，中國公民通常在我國是有戶口的，因此，簡單地說，有中國戶口的人，一般可判定為在中國習(xí)慣性居住。
?。?）家庭：一般指的是與婚姻、子女相關(guān)的聯(lián)系，比如與中國籍個人存在婚姻、子女關(guān)系，并且以中國為中心生活等，可以判定在中國習(xí)慣性居住。
?。?）經(jīng)濟(jì)利益：一般是考慮個人的主要財(cái)產(chǎn)、經(jīng)營活動中心等因素。比如主要財(cái)產(chǎn)在中國境內(nèi)，或者主要經(jīng)營活動在中國境內(nèi)，可以判定為在中國習(xí)慣性居住。
但是，這里的經(jīng)濟(jì)利益并不包括因?yàn)楣蛡蚨a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，比如對于在中國境內(nèi)工作的外籍個人來說，雖領(lǐng)取了長期居留證、暫居證等而納入我國的管理范圍，但由于其不屬于由于戶籍、家庭或經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住，因而不屬于在我國境內(nèi)有住所。對外籍個人的判定還需要另外一個標(biāo)準(zhǔn)：居住時間標(biāo)準(zhǔn)。
四、簡單總結(jié)
判斷納稅人一個重要的標(biāo)準(zhǔn)是住所標(biāo)準(zhǔn)，而住所標(biāo)準(zhǔn)依賴于“習(xí)慣性居住”的判定?！傲?xí)慣性居住”又依賴于因“戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系”產(chǎn)生的居住行為。
