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| 購(gòu)物卡財(cái)稅政策分析 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1152 |
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| 問：公司發(fā)員工購(gòu)物卡等費(fèi)用，列入公司福利費(fèi)用，還要代扣代繳個(gè)人所得稅嗎？ 答：根據(jù)2005年《個(gè)人所得稅法》第四條第四款規(guī)定，“福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金”免納個(gè)人所得稅，但按照《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條“稅法第四條第四項(xiàng)所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)”之規(guī)定，只有符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的生活補(bǔ)助費(fèi)才是稅法允許免納個(gè)人所得稅的福利費(fèi)，并不是財(cái)務(wù)上列入“福利費(fèi)”就可以免納個(gè)人所得稅，從而免除扣繳義務(wù)人之代扣代繳義務(wù)?！ 「鶕?jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)）規(guī)定，所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助，因此，單位在節(jié)日發(fā)給員工的月餅券、購(gòu)物卡等福利支出，并不是稅法上認(rèn)可的可以免納個(gè)人所得稅的福利費(fèi)，個(gè)人需為此交納個(gè)人所得稅，發(fā)放單位從而產(chǎn)生相關(guān)代扣代繳義務(wù)。 商場(chǎng)出售購(gòu)物卡，應(yīng)該何時(shí)開具發(fā)票？ 針對(duì)商場(chǎng)銷售各種價(jià)值型提貨憑證（購(gòu)物卡、儲(chǔ)值卡等），何時(shí)確認(rèn)銷售，何時(shí)開具發(fā)票等問題，《關(guān)于價(jià)值型提貨憑證增值稅問題的通知》（深國(guó)稅函[2007]196號(hào)）一文作出了明確規(guī)定和解釋。具體內(nèi)容整理如下： 價(jià)值型提貨憑證的界定 價(jià)值型提貨憑證一般是指商業(yè)零售企業(yè)向顧客銷售注明一定面值的，但不指定具體提貨人、具體貨物和數(shù)量的，持證人憑證在面值內(nèi)提取一定價(jià)值貨物的憑證，又稱購(gòu)物卡、儲(chǔ)值卡、返利卡等。 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 由于價(jià)值型提貨憑證對(duì)于提取的貨物沒有具體指定的特點(diǎn)，商業(yè)零售企業(yè)銷售價(jià)值型提貨憑證所收取的貨款應(yīng)屬于預(yù)收貨款的一種，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第四款的規(guī)定，采取預(yù)收貨款銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物的當(dāng)日，所以對(duì)于企業(yè)銷售價(jià)值型提貨憑證的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為持證人憑證到商業(yè)零售企業(yè)提取貨物的當(dāng)日。 開具發(fā)票時(shí)間規(guī)定 根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十三條的規(guī)定，填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票，所以商業(yè)零售企業(yè)銷售價(jià)值型提貨憑證預(yù)收貨款時(shí)不得開具發(fā)票，應(yīng)在持證人憑證到商業(yè)零售企業(yè)提取貨物時(shí)按提取貨物的銷售額按規(guī)定開具發(fā)票。 執(zhí)行時(shí)間及自查處理規(guī)定 上述規(guī)定自2007年8月1日起執(zhí)行。以前規(guī)定與本通知抵觸的以本通知為準(zhǔn)。 對(duì)于2007年7月31日以前銷售的價(jià)值型提貨憑證，商業(yè)零售企業(yè)必須在2007年10月31日以前自行清理核查，對(duì)于其中銷售價(jià)值型提貨憑證預(yù)收貨款時(shí)已開具發(fā)票但未計(jì)提稅額的，一般納稅人和小規(guī)模納稅人一律先分別按17%稅率、4%征收率計(jì)提銷項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額后補(bǔ)繳增值稅款。對(duì)這部分提貨憑證在實(shí)際提取貨物時(shí)再按貨物實(shí)際稅率、征收率計(jì)提銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額后沖回。 年終購(gòu)物卡相關(guān)財(cái)稅處理政策分析 商場(chǎng)返利券促銷的會(huì)計(jì)處理和納稅籌劃思路分析 購(gòu)物券消費(fèi)能否索取發(fā)票問題 商場(chǎng)返利券促銷的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)籌劃 購(gòu)物券銷售需承擔(dān)納稅風(fēng)險(xiǎn) 超市購(gòu)物券銷售收入究竟何時(shí)確認(rèn)問題？ 京國(guó)稅函[2006]569號(hào) 商業(yè)企業(yè)一般納稅人銷售購(gòu)物卡取得的銷售收入確定納稅義務(wù)時(shí)間問題的批復(fù) 皖國(guó)稅函[2008]10號(hào) 關(guān)于若干增值稅政策和管理問題的通知 廈國(guó)稅函[2008]127號(hào) 關(guān)于增值稅若干問題解答的通知 冀國(guó)稅函[2009]247號(hào)關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題 深國(guó)稅函〔2007〕196號(hào)關(guān)于價(jià)值型提貨憑證增值稅問題的通知 法規(guī)依據(jù) 相關(guān)條款 納稅義務(wù)時(shí)間 解析 廈國(guó)稅函【2008】127號(hào) 對(duì)企業(yè)出售購(gòu)物卡、聯(lián)名卡時(shí)發(fā)票已開出，且企業(yè)已收取貨款的，以購(gòu)物卡(或提貨單)、聯(lián)名卡交給買方的當(dāng)天，為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間； 卡券銷售環(huán)節(jié) 此規(guī)定是09年以前制訂的，雖沒有明確業(yè)務(wù)定性，但推測(cè)其視為直接收款銷售貨物處理；新條例之下開具了發(fā)票就須確認(rèn)納稅義務(wù)的產(chǎn)生。 皖國(guó)稅函【2008】10號(hào) 商業(yè)零售企業(yè)銷售各種類型的購(gòu)物卡，同時(shí)收取貨款并開具貨物銷售發(fā)票(包括：增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票)的行為，應(yīng)按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第一款的規(guī)定確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間征收增值稅。 卡券銷售環(huán)節(jié) 此規(guī)定是舊條例下制訂的，新條例下開具了發(fā)票就必須確認(rèn)納稅義務(wù)的產(chǎn)生；定性為直接收款銷售貨物，卡券銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生納稅義務(wù)。 浙國(guó)稅函【2009】75號(hào) 納稅人以銷售購(gòu)物卡（券）方式銷售貨物的，應(yīng)界定為《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第一款的銷售結(jié)算方式，即屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購(gòu)物卡（券）并收取貨款同時(shí)（不論是否開具銷售發(fā)票）確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 卡券銷售環(huán)節(jié) 此規(guī)定是新條例下制訂的，將卡券業(yè)務(wù)定性為采用直接收款銷售貨物，不管是否開具發(fā)票，均在收款時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)。 冀國(guó)稅函【2009】247號(hào) 企業(yè)以銷售購(gòu)物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購(gòu)物卡并收取貨款的同時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。 卡券銷售環(huán)節(jié) 此規(guī)定是新條例下制訂的，將卡券業(yè)務(wù)定性為采用直接收款銷售貨物，收款時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)。 深國(guó)稅函【2007】196號(hào) 一、由于價(jià)值型提貨憑證對(duì)于提取的貨物沒有具體指定的特點(diǎn)，商業(yè)零售企業(yè)銷售價(jià)值型提貨憑證所收取的貨款應(yīng)屬于預(yù)收貨款的一種，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第四款的規(guī)定，采取預(yù)收貨款銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物的當(dāng)日，所以對(duì)于企業(yè)銷售價(jià)值型提貨憑證的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為持證人憑證到商業(yè)零售企業(yè)提取貨物的當(dāng)日。 卡券消費(fèi)環(huán)節(jié) 將卡券業(yè)務(wù)定性為采用預(yù)收貨款銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為卡券消費(fèi)環(huán)節(jié)。 青國(guó)稅稅政【1999】250號(hào) 二、對(duì)商業(yè)零售企業(yè)出售購(gòu)物卡納稅環(huán)節(jié)如何確定？ 答：目前我市商業(yè)零售企業(yè)出售的購(gòu)物卡同銀行結(jié)算方式和環(huán)節(jié)有兩種，一種是企業(yè)先墊付資金，按面值從銀行購(gòu)卡后再出售給消費(fèi)者，收取的款項(xiàng)沖減往來帳，消費(fèi)者消費(fèi)后，銷貨款由銀行劃轉(zhuǎn)企業(yè)，此種購(gòu)物卡同銀行信用卡結(jié)算方式相同；一種是企業(yè)自制卡出售給消費(fèi)者，收取的款項(xiàng)存入企業(yè)銀行帳號(hào)；以上兩種售卡方式均在售卡環(huán)節(jié)開具發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，對(duì)上述第一種售卡方式其納稅環(huán)節(jié)確定在貨物銷售環(huán)節(jié)，第二種售卡方式其納稅環(huán)節(jié)確定在售卡環(huán)節(jié)。 卡券銷售環(huán)節(jié) 一、舊條例下制訂的文件，沒有對(duì)業(yè)務(wù)定性直接明確； 二、按新條例，開具發(fā)票即產(chǎn)生納稅義務(wù)。 京國(guó)稅函【2006】569號(hào) 商業(yè)零售企業(yè)銷售各種類型的購(gòu)物卡，同時(shí)收取貨款并開具貨物銷售發(fā)票(包括：增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票)的行為，應(yīng)按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第一款的規(guī)定確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間征收增值稅。 卡券銷售環(huán)節(jié) 將卡券業(yè)務(wù)定性為直接收款銷售貨物，在卡券銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生納稅義務(wù)； 該文件因新條例的頒發(fā)，已被京國(guó)稅發(fā)【2009】63號(hào)作廢，但有助了解地方稅政口徑。 |
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