問：我單位執(zhí)行新會計準則，土地作為無形資產單獨核算。2010年底，稅務機關根據(jù)相關政策要求將土地價值計入房產原值征收房產稅。我公司能否將房產原值中土地價值部分按20年計提折舊，在企業(yè)所得稅前扣除？ 答：《財政部、國家稅務總局關于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅〔2010〕121號）第三條“關于將地價計入房產原值征收房產稅問題”規(guī)定，對按照房產原值計稅的房產，無論會計上如何核算，房產原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產原值的地價。財稅〔2010〕121號文件的發(fā)布實施，使得執(zhí)行《企業(yè)會計準則》和執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)繳納的房產稅相同。 企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年。第六十七條規(guī)定，無形資產的攤銷年限不得低于10年。
作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 根據(jù)上述規(guī)定，貴公司按財稅〔2010〕121號文件規(guī)定將土地價值計入房產原值征收房產稅，但企業(yè)所得稅前折舊與攤銷的扣除，仍應按照企業(yè)所得稅法相關規(guī)定執(zhí)行，即房屋、建筑物最低折舊年限不低于20年；土地使用權仍然只能按無形資產攤銷年限規(guī)定，不能計入固定資產計提折舊進行稅前扣除。
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