2014年3月1日起，國(guó)務(wù)院在全國(guó)實(shí)施了工商登記制度改革。工商登記作為稅收管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，其改革不可避免地對(duì)稅收管理與服務(wù)帶來一定的影響，稅收工作需要從法律制度、管理理念、資源配置和方式手段等多方面進(jìn)行相應(yīng)變革。
實(shí)施信用約束的稅收管理尚缺少法律支撐。此次改革確立了以信用約束為理念的管理機(jī)制，但是在現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)中，卻缺少相應(yīng)的對(duì)接。
企業(yè)自律和社會(huì)監(jiān)督的稅法體系尚未形成。此次改革主要是通過企業(yè)信息公示和社會(huì)信用體系的建立，由原來的政府監(jiān)管企業(yè)改為企業(yè)自我約束和社會(huì)共治，但實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)尚需要一定的時(shí)日。一方面，就整個(gè)社會(huì)而言，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自治、行業(yè)自律、社會(huì)共治的法律體系尚不完備；另一方面，在稅收管理方面也缺少與之相對(duì)接的法律規(guī)定和具體操作制度。
管理理念上的不適應(yīng)
“以審代管”的管理理念難以為繼。與此次工商登記改革“寬進(jìn)嚴(yán)管、社會(huì)共治”的理念不同，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理理念是“以審代管”，在事前就設(shè)置較高的門檻，對(duì)涉稅事項(xiàng)從嚴(yán)限制、層層審批，以此來彌補(bǔ)事中事后管理能力的不足。工商登記改革后，工商部門放棄了審核職責(zé)，使稅收管理失去了一道屏障，“以審代管”的管理理念和措施難以為繼。
“市場(chǎng)主體就是納稅主體”的管理理念亟須轉(zhuǎn)變。現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，納稅人領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照30日內(nèi)要辦理稅務(wù)登記，并要在規(guī)定的期限內(nèi)辦理納稅申報(bào)，這使得稅收管理與工商管理緊密捆綁在一起，模糊了市場(chǎng)主體與納稅主體的概念。工商登記制度改革后，市場(chǎng)主體的類型和行為更加多元化，有的并不具有納稅義務(wù)，也就沒必要進(jìn)行稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，如果再不加區(qū)分地一味強(qiáng)制要求，搞“一刀切”，將會(huì)進(jìn)一步加重稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的負(fù)擔(dān)，加大稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
資源配置上的不適應(yīng)
人少戶多、力量不足的矛盾更加突出。納稅人數(shù)量大幅增加既導(dǎo)致了稅源管理的壓力和風(fēng)險(xiǎn)增大，更導(dǎo)致了稅務(wù)機(jī)關(guān)前臺(tái)窗口超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，現(xiàn)有人員數(shù)量已無法滿足工作需要。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)中行政人員占比過高，有限的人力資源過多地被行政部門占用，使得人少戶多的矛盾更加突出。
層級(jí)過多、反應(yīng)滯后的弊端更加顯現(xiàn)。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)還是沿用著傳統(tǒng)的科層制體系，層級(jí)多、部門全，上下一般粗、龐大而臃腫，這種組織架構(gòu)影響了工作效率，降低了對(duì)涉稅事件特別是突發(fā)事件的反應(yīng)速度。工商登記改革后，各種不確定因素增加，涉稅事件突發(fā)的幾率增大，稅務(wù)機(jī)關(guān)層級(jí)過多、反應(yīng)滯后的弊端更加顯現(xiàn)。
方式手段上的不適應(yīng)
發(fā)票管理面臨挑戰(zhàn)。注冊(cè)資本實(shí)繳改認(rèn)繳后，企業(yè)的注冊(cè)資本“變實(shí)為虛”，其參考價(jià)值降低，稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票用量審批上失去了一個(gè)重要依據(jù)，容易引起企業(yè)通過虛假注冊(cè)來騙票虛開、走逃的問題，特別是目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅專用發(fā)票尚無法采集商品名稱，對(duì)普通發(fā)票仍采取手工驗(yàn)舊，難以完全監(jiān)控發(fā)票的開具和使用情況，市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻降低帶來的發(fā)票虛開風(fēng)險(xiǎn)更大。
行業(yè)管理受到?jīng)_擊。“先證后照”改為“先照后證”后，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為更加多元化，特別是在開辦初期很難準(zhǔn)確界定所屬行業(yè)；名稱和經(jīng)營(yíng)范圍登記改革后，企業(yè)的行業(yè)表述更加廣泛，甚至?xí)霈F(xiàn)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中沒有的行業(yè)，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的行業(yè)界定帶來了困難。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要手段是預(yù)警評(píng)估，其指標(biāo)設(shè)計(jì)大都依托于行業(yè)分類，行業(yè)界定錯(cuò)誤會(huì)降低預(yù)警評(píng)估的準(zhǔn)確性，影響到稅務(wù)機(jī)關(guān)的行業(yè)稅收管理。
企業(yè)所得稅管理難度增大。由于企業(yè)所得稅與注冊(cè)資本金密切相關(guān)，注冊(cè)資本實(shí)繳改認(rèn)繳后，核實(shí)所得稅稅基會(huì)更加困難。同時(shí)，當(dāng)前租用寫字樓的納稅人較多，實(shí)施“一址多照”放寬市場(chǎng)主體住所（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所）登記條件后，一個(gè)場(chǎng)所可能有幾家甚至十幾家企業(yè)注冊(cè)或辦公，對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和范圍界定、公攤支出費(fèi)用分配等產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響到應(yīng)繳所得稅的核實(shí)。
工商登記制度改革后的應(yīng)對(duì)措施
工商登記制度改革使稅收工作受到了較大影響，需要從法律制度、管理理念、資源配置和方式手段等多方面進(jìn)行變革，但這種變革不可能一蹴而就，必須要分清主次和輕重緩急，由淺入深、由近及遠(yuǎn)，循序漸進(jìn)地扎實(shí)推進(jìn)。
完善法律制度
理清征納雙方的權(quán)利和義務(wù)。修訂稅收管理員制度和戶籍監(jiān)控辦法，廢除不合理的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再對(duì)涉稅事項(xiàng)大包大攬，而是要理清征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，還權(quán)還責(zé)于納稅人，使納稅人對(duì)涉稅行為的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，真正成為涉稅行為的責(zé)任主體和第一責(zé)任人，減輕稅務(wù)人員特別是基層一線人員的工作負(fù)擔(dān)和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
強(qiáng)化第三方涉稅信息取得。在稅收征管法修訂中，要從國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的高度來充分認(rèn)識(shí)稅收工作的重要意義，進(jìn)一步明確相關(guān)單位特別是工信、工商、銀行、房管、財(cái)政、公安、統(tǒng)計(jì)、國(guó)土等重點(diǎn)單位提供涉稅信息的義務(wù)，進(jìn)一步強(qiáng)化第三方涉稅信息的取得。在此基礎(chǔ)上，盡快整合各部門涉稅信息，搭建涉稅信息共享平臺(tái)。
簡(jiǎn)化稅務(wù)登記制度。盡快修訂稅務(wù)登記依附于紙質(zhì)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的規(guī)定，對(duì)于工商部門的電子營(yíng)業(yè)執(zhí)照及其提供的電子信息，從法律層面予以認(rèn)可和采納，并逐步建立電子稅務(wù)登記證制度。在此基礎(chǔ)上，積極探索營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證（國(guó)稅、地稅）“一表登記、三證合一”的登記制度，進(jìn)一步降低社會(huì)成本。
健全信用約束的法律機(jī)制。要結(jié)合中央加快社會(huì)信用體系建設(shè)的要求，以工商登記制度改革為契機(jī)，通過立法和制度來加強(qiáng)與工商部門合作，特別是要充分利用市場(chǎng)主體信用信息公示系統(tǒng)，嚴(yán)格識(shí)別法定代表人、股東、稅務(wù)代理人及辦稅人員身份，開辟經(jīng)營(yíng)異常登記名錄與稅務(wù)登記非正常戶名冊(cè)共享通道，重點(diǎn)監(jiān)控嚴(yán)重違法企業(yè)名單中的納稅人。在此基礎(chǔ)上，繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)不誠(chéng)信納稅人公示的整合和應(yīng)用，將涉稅違法信息記錄在企業(yè)或個(gè)人的征信報(bào)告中，建立納稅失信黑名單并定期公告。
轉(zhuǎn)變管理理念
轉(zhuǎn)變“以審代管”的管理理念。借鑒工商部門的做法，對(duì)涉稅事項(xiàng)也采取“寬進(jìn)嚴(yán)管、社會(huì)共治”的方式，不能簡(jiǎn)單地用事前審批來代替后續(xù)管理，而是要減少和放松對(duì)納稅人合理涉稅需求的管制，為納稅人提供方便快捷的辦稅渠道。
轉(zhuǎn)變“市場(chǎng)主體就是納稅主體”的管理理念。強(qiáng)化稅務(wù)登記的自主性，建立獨(dú)立于工商登記的稅務(wù)登記制度，樹立市場(chǎng)主體只有發(fā)生納稅義務(wù)才是納稅主體的理念，從根本上解放市場(chǎng)主體的稅務(wù)登記義務(wù)。同時(shí)，積極探索創(chuàng)新納稅申報(bào)方式，由按征期申報(bào)改為發(fā)生納稅義務(wù)再申報(bào)；推行小規(guī)模企業(yè)按季申報(bào)，以及小微企業(yè)年初備案、年底一次申報(bào)。
優(yōu)化資源配置
合理配置人力資源。突出稅收業(yè)務(wù)工作的核心地位，按照壓縮行政、充實(shí)業(yè)務(wù)的要求，壓縮整合行政部門，充實(shí)基層一線管理服務(wù)人員，重點(diǎn)配置稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票發(fā)售、政策咨詢等前臺(tái)服務(wù)人員，以及戶籍巡查、涉稅調(diào)查、納稅評(píng)估等后臺(tái)管理力量，緩解工作量急速膨脹所帶來的壓力。
科學(xué)調(diào)整組織架構(gòu)。以扁平化、實(shí)體化為導(dǎo)向，結(jié)合征管改革的要求，積極構(gòu)建符合專業(yè)化管理模式的組織架構(gòu)，充分發(fā)揮市級(jí)稅務(wù)部門的人員、技術(shù)、信息等優(yōu)勢(shì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析、行業(yè)性評(píng)估、大企業(yè)管理等復(fù)雜事項(xiàng)上收市局、集約管理，使市級(jí)稅務(wù)部門由二傳手變?yōu)檎鞴芤痪€的指戰(zhàn)員和實(shí)踐者，減少管理層級(jí)和信息傳遞，提高快速應(yīng)對(duì)稅源變化的能力和效率。
改進(jìn)方式手段
完善發(fā)票管理模式。強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票商品名稱識(shí)別，參考海關(guān)模式設(shè)置商品代碼，提高專用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)防控能力。推行網(wǎng)絡(luò)發(fā)票和電子發(fā)票，即時(shí)準(zhǔn)確采集和存儲(chǔ)發(fā)票數(shù)據(jù)，簡(jiǎn)化發(fā)票的流轉(zhuǎn)、貯存、查驗(yàn)和比對(duì)，有效防控發(fā)票類違法。放寬納稅信用A級(jí)納稅人的發(fā)票供應(yīng)量，改為按需供應(yīng)。在一定范圍內(nèi)探索郵寄專遞、自助辦稅終端領(lǐng)用等便捷購(gòu)票方式。
發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作用。完善預(yù)警評(píng)估，重新設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，完善和改進(jìn)以往以行業(yè)管理為核心的指標(biāo)設(shè)計(jì)理念，將日常監(jiān)管的需要嵌入指標(biāo)中，指標(biāo)來源既要包括上級(jí)機(jī)關(guān)的專業(yè)分析，又要吸收基層一線的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，并根據(jù)需要進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。同時(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果運(yùn)用，真正使風(fēng)險(xiǎn)成為稅源管理的“指揮棒”。
優(yōu)化辦稅流程手段。對(duì)長(zhǎng)期選擇電子申報(bào)且數(shù)據(jù)完整準(zhǔn)確的納稅人，探索實(shí)行紙質(zhì)申報(bào)資料按年報(bào)送。簡(jiǎn)并涉稅資料流程，大力推廣電子影像管理，深化免填單應(yīng)用，試行無紙化辦稅方式。積極拓展網(wǎng)上辦稅廳功能，擴(kuò)大自助辦稅設(shè)備的部署和使用范圍，試行智能手機(jī)移動(dòng)辦稅服務(wù)，為納稅人提供多元化的辦稅手段。
調(diào)整企業(yè)所得稅相關(guān)政策。在深入分析工商登記制度改革對(duì)企業(yè)所得稅影響的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注資本金變化對(duì)稅基計(jì)算的影響，以及“一址多照”對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模、范圍和費(fèi)用支出的影響，科學(xué)調(diào)整相關(guān)政策，使其與改革后的新形勢(shì)相吻合。
