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| 購入舊設(shè)備折舊如何計(jì)提 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：544 |
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| A機(jī)械公司以20萬元購入B企業(yè)1臺(tái)舊設(shè)備，該設(shè)備已使用4年，入賬原值為25萬元，已提折舊9.5萬元，殘值率為5%，使用壽命為10年。A公司購入該設(shè)備后，是按照25萬元計(jì)入設(shè)備原值，還是按照購買價(jià)20萬元入賬？如果按照購買價(jià)入賬，折舊年限是按照該設(shè)備剩余使用年限確定，還是按照稅法規(guī)定的生產(chǎn)設(shè)備不低于10年計(jì)算？上述問題直接影響到會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。 假設(shè)A公司按原單位入賬價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，借記“固定資產(chǎn)”25萬元，貸記“累計(jì)折舊”5萬元、“現(xiàn)金”20萬元。這種會(huì)計(jì)處理雖有代表性，但存在局限性。首先，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定不符。因?yàn)橥赓徆潭ㄙY產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使用固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。其次，會(huì)計(jì)處理以原單位入賬價(jià)值計(jì)入固定資產(chǎn)原值并不確切，特別是在多次轉(zhuǎn)賣及無法取得原始資料的情況下更無從談起。稅務(wù)處理方面，A公司購入舊設(shè)備支出20萬元，取得票據(jù)20萬元，入賬原值也為20萬元。這符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條的規(guī)定，即外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，也便于保持會(huì)計(jì)入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的一致性，減少未來納稅調(diào)整事項(xiàng)。 設(shè)備入賬價(jià)值確定為20萬元后，折舊期間是否根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的“機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，最低折舊年限為10年”計(jì)算呢？如果按照10年計(jì)算，每年折舊額為20×（1－5%）÷10＝1.9（萬元）。如此計(jì)提折舊盡管符合稅法規(guī)定，但顯然與設(shè)備的實(shí)際使用壽命不吻合。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào)）第三條的規(guī)定，若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。因此，A公司購入該設(shè)備最低折舊年限應(yīng)確定為（10－4）×60%＝3.6（年）?？紤]到該設(shè)備的剩余使用年限，選擇5年計(jì)提折舊對(duì)于會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理都相對(duì)方便，每年折舊額為20×（1－5%）÷5＝3.8（萬元），企業(yè)所得稅在匯算清繳時(shí)無需再作納稅調(diào)整。 |
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