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| 全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅政策的前世今生 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1930 |
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全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的山寨版47號(hào)公告，以國(guó)家稅務(wù)總局辟謠告終。假47號(hào)公告雖然是假的，但引起社會(huì)巨大關(guān)注。本次個(gè)人所得稅法修改的敏感性，政策的復(fù)雜性前所未有，以至于有記者采訪也只能重復(fù)總局的解讀，而不能發(fā)揮表達(dá)。十幾年來(lái)，經(jīng)歷了全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅征管的歷程，只想說明一個(gè)問題：強(qiáng)悍的稅法，無(wú)需合理！一、對(duì)假47號(hào)公告關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金的基本認(rèn)識(shí)1，假47號(hào)公告，比起國(guó)稅函[2005]9號(hào)文，是否更合理呢？答：國(guó)稅函[2005]9號(hào)文執(zhí)行六年多，只是執(zhí)行而從未質(zhì)疑其合理性。其實(shí)就是一個(gè)簡(jiǎn)單的初中一年的數(shù)學(xué)計(jì)算問題。質(zhì)疑者主要源于數(shù)學(xué)計(jì)算障礙。所以，學(xué)好數(shù)學(xué)，才能學(xué)好用好稅法。2，假47號(hào)公告，比起國(guó)稅函[2005]9號(hào)文，是否更符合公民的利益呢？答：國(guó)稅函[2005]9號(hào)文更符合國(guó)家的利益。更符合絕大多數(shù)公民的利益。3，假47號(hào)公告，比起國(guó)稅函[2005]9號(hào)文，是否更公平、公正呢？答：世上沒有絕對(duì)公平公正。3500元起征點(diǎn)，已經(jīng)減稅1600億以上。減稅空間已經(jīng)很小。況且，獲得高額全年一次性獎(jiǎng)金的，大多是高收入者。執(zhí)行國(guó)稅函[2005]9號(hào)，對(duì)大多數(shù)公民沒有影響。繼續(xù)執(zhí)行國(guó)稅函[2005]9號(hào)，是當(dāng)前形勢(shì)下正確選擇。4，如何看待假47號(hào)公告一些主流媒體認(rèn)可得以傳播？答：“假作真時(shí)真亦假，無(wú)為有處有還無(wú)”，主流媒體沒有個(gè)性已經(jīng)很久，編者從眾心理從而失去理智。好在稅總影響的媒體沒有跟風(fēng)。5，國(guó)稅總局8月15日緊急辟謠是否反應(yīng)過慢？答：假47號(hào)公告公開時(shí)為8月12號(hào)，星期五，周末大肆發(fā)酵?？偩种芤患淳o急辟謠，在政府機(jī)關(guān)應(yīng)屬快速反應(yīng)，可以比比紅十與郭美，發(fā)改與油價(jià)等等。6，國(guó)稅函[2005]9號(hào)文全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法是否是“漏洞”？答：當(dāng)年改變計(jì)算方式，對(duì)減少稅收額度心存疑慮，因此設(shè)計(jì)計(jì)算時(shí)，扣除一次速算扣除數(shù)，主要是控制減稅的幅度。至于你信不信，我反正信了?？纯慈暌淮涡元?jiǎng)金過去的征稅方式，大家會(huì)感覺到對(duì)目前征稅方式?jīng)]有必要口誅筆伐。二、國(guó)稅函[2005]9號(hào)文件的總體認(rèn)識(shí)1，確實(shí)為納稅人減輕了稅收負(fù)擔(dān)。2，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次，納稅人可以自由選擇采用該計(jì)稅辦法的時(shí)間。要點(diǎn)：一個(gè)人一年一次，而不是毎個(gè)企業(yè)一年一次。一個(gè)人一年一次，離職他就，兩處以上取得工資，都只能適用一次。3，全年一次性獎(jiǎng)金，除以12找稅率，但計(jì)算稅額時(shí)，只扣除一次速算扣除數(shù)。4，找稅率時(shí)，商數(shù)是全年一次性獎(jiǎng)金除以“12”得出的結(jié)果，這里的12應(yīng)是指全年12個(gè)月的意思，當(dāng)這個(gè)職員在這個(gè)公司中工作未滿12個(gè)月，也應(yīng)以“12”來(lái)計(jì)算，因?yàn)橐荒暌粋€(gè)人只能用一次。 三、正確看待全年一次性獎(jiǎng)金的盲區(qū)問題世上沒有十全十美的文件，規(guī)定如此，我們只有執(zhí)行。這里更加體現(xiàn)了強(qiáng)悍的文件，無(wú)需理由。法律（文件）是用來(lái)遵守的。納稅人所能做的，只能是在文件規(guī)定的范圍內(nèi)合理發(fā)放年終獎(jiǎng)。比如一個(gè)人每月工資為2000元，年終獲得一次性獎(jiǎng)金60000元，則除以12的商數(shù)為5000元，適用稅率為15%，速扣數(shù)為125，則年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為60000*15%-125=8875元；若其年終一次性獎(jiǎng)金增加1000元，為61000元，則商數(shù)為5083.33元，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為375，應(yīng)繳個(gè)人所得稅為61000*20%-375=11825元，這就造成了只是多取得1000元的收入倒要多繳2950元的稅收。 ●總局網(wǎng)站答疑n去年年終獎(jiǎng)6120，扣稅587，到手5533。n而我大哥年終獎(jiǎng)6000，扣稅才300，他到手5700。n根據(jù)國(guó)稅函[2005]9號(hào)文件，我的公司對(duì)我采取的速算扣除數(shù)是25，所以導(dǎo)致了我雖然比我哥多得到120元的年終獎(jiǎng)金，卻比我哥多交了287元的稅收，最終我拿到手的錢反而比我哥少了167元。n答：你的計(jì)算完全正確，我們就是這樣規(guī)定的。 國(guó)稅函（2005）9號(hào)文件的盲區(qū)n稅率 盲區(qū)n5%與10% 6000元～6305.56元n10%與15% 24000元～25294.12元n15%與20% 60000元～63437.5元n20%與25% 240000元～254666.67元n25%與30% 480000元～511428.57元n30%與35% 720000元～770769.23元n35%與40% 960000元～1033333.33元n40%與45% 1200000元～1300000.00元 網(wǎng)上摘錄：新個(gè)人所得稅下全年一次性獎(jiǎng)金無(wú)效區(qū)域確定表 級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（%） 速算扣除數(shù) 年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)(級(jí)數(shù)起點(diǎn)*12) 年終獎(jiǎng)籌劃點(diǎn) 年終獎(jiǎng)無(wú)效區(qū)域 1 不超過1500元的部分 3 0 2 超過1500元~4500元的部分 10 105 18000 19283.33 18000-19283.33 4 超過4500元~9000元的部分 20 555 54000 60187.50 54000-60187.50 5 超過9000元~35000元的部分 25 1005 108000 114600.00 108000-114600 6 超過35000元~55000元的部分 30 2755 420000 447500.00 420000-447500 7 超過55000元~80000元的部分 35 5505 660000 706538.46 660000-606538.46 9 超過80000元的部分 45 13505 960000 1120000.00 960000-1120000 四、全年一次性獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅的歷程1；最初要求合并當(dāng)月工資計(jì)稅，但稅率可以按月平均計(jì)算。“月份所屬獎(jiǎng)金”多少引發(fā)爭(zhēng)議，此規(guī)定無(wú)法有效執(zhí)行。附：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知 國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)（此條款失效）十三、關(guān)于納稅人一次取得屬于數(shù)月的獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的征稅問題納稅人一次取得屬于數(shù)月的獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，一般應(yīng)將全部獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅同當(dāng)月份的工資、薪金合并計(jì)征個(gè)人所得稅。但對(duì)于合并計(jì)算后提高適用稅率的，可采取以月份所屬獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅加當(dāng)月份工資、薪金，減去當(dāng)月份費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為基數(shù)確定適用稅率，然后，將當(dāng)月份工資、薪金加上全部獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，減去當(dāng)月份費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，按適用稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅。對(duì)按上述方法計(jì)算無(wú)應(yīng)納稅所得額的，免予征稅。 2；征了兩年，改為了“可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅”而且直接找稅率，稅負(fù)比現(xiàn)在重得多。其中一個(gè)“可”字，幾多爭(zhēng)議，納稅人有選擇權(quán)嗎？本文件的“可”，在實(shí)際執(zhí)行中做“不可不可”的解釋。附：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知國(guó)稅發(fā)[1996]206號(hào) 有 效 性：失效對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅（以下簡(jiǎn)稱獎(jiǎng)金，不包括應(yīng)按月支付的獎(jiǎng)金）的計(jì)算征稅問題，各地在執(zhí)行中普遍反映現(xiàn)行規(guī)定不夠合理，也不易于操作。為此，經(jīng)研究決定改按以下方法處理：對(duì)上述個(gè)人取得的獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元的，可將獎(jiǎng)金收入減除“當(dāng)月工資與800元的差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。本通知規(guī)定自1996年11月1日起執(zhí)行，凡以前規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知執(zhí)行。年薪制當(dāng)年是特殊規(guī)定。 國(guó)稅發(fā)[1996]107號(hào)：對(duì)試行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者按月領(lǐng)取的基本收入，應(yīng)在減除800元的費(fèi)用后，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款并預(yù)繳，年度終了領(lǐng)取效益收入后，合計(jì)其全年基本收入和效益收入，再按12個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款。用公式表示為應(yīng)納稅額＝〔（全年基本收入和效益收入／12－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率－速算扣除數(shù)〕×123；無(wú)住所的一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得征收方式是不同的。對(duì)于無(wú)住所個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法在1996年7月1日前，與無(wú)住所個(gè)人工資計(jì)稅方法相一致。自1996年7月1日起，<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知>國(guó)稅發(fā)[1996]183號(hào)對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅（以下簡(jiǎn)稱獎(jiǎng)金，不包括應(yīng)按月支付的獎(jiǎng)金）的計(jì)算征稅問題，各地詢問頗多，且意見不一。按照簡(jiǎn)便、合理、易于操作的原則，經(jīng)研究，現(xiàn)明確按以下方法處理：對(duì)上述個(gè)人取得的獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資，薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。上述個(gè)人應(yīng)在取得獎(jiǎng)金月份的次月７日內(nèi)申報(bào)納稅。本通知規(guī)定自1996年7月1日起執(zhí)行，凡以前規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知執(zhí)行國(guó)稅函[1997]546號(hào)文件規(guī)定在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人來(lái)華工作后或離華后,一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金, 僅就其中屬于來(lái)華后工作月份的獎(jiǎng)金,依照規(guī)定確定中國(guó)納稅義務(wù)，但上述個(gè)人停止在華履約或執(zhí)行職務(wù)離境后收到的屬于在華工作月份的獎(jiǎng)金,也應(yīng)在取得該項(xiàng)所得時(shí),向中國(guó)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得按上述規(guī)定判定負(fù)有中國(guó)納稅義務(wù)的數(shù)月獎(jiǎng)金,其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)[1996]183號(hào)規(guī)定的計(jì)算方法計(jì)算,并不再按來(lái)華工作后的每月實(shí)際在華工作天數(shù)劃分計(jì)算應(yīng)納稅額. 到了2005年：國(guó)稅函[2005]9號(hào)文件規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。對(duì)無(wú)住所個(gè)人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國(guó)境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國(guó)工作時(shí)間不滿一個(gè)月的，仍按照國(guó)稅發(fā)[1996]183號(hào)計(jì)算納稅。 4，國(guó)稅函[2005]9號(hào)出世，強(qiáng)悍的稅法，無(wú)需合理，有減有增，統(tǒng)籌兼顧。對(duì)國(guó)稅函[2005]9號(hào)文的舉例分析說明：按照國(guó)稅函[2005]9號(hào)文的計(jì)算方法得出的應(yīng)納個(gè)人所得稅額，對(duì)于普通員工來(lái)說，比過去的個(gè)人所得稅的稅負(fù)降低了。如一個(gè)人某月取得一次性獎(jiǎng)金12000元，當(dāng)月工資1000元，按照2005年以前的原政策的規(guī)定，單獨(dú)作為一個(gè)月收入征稅，因?yàn)楫?dāng)月工資超過了800元，在計(jì)算該獎(jiǎng)金的應(yīng)繳稅款時(shí)，不再扣除費(fèi)用，稅率為20％，速算扣除數(shù)為375，應(yīng)納稅款＝12000×20％－375＝2025元；而按2005年的新方法計(jì)算，獎(jiǎng)金額除以12，其商數(shù)為1000，稅率為10％，速算扣除數(shù)為25，應(yīng)納稅款＝12000×10％－25＝1175元。兩種不同方法計(jì)算出來(lái)的稅款相差850元。 |
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