編者按：一般地，根據(jù)《公司法》的有關(guān)規(guī)定，工商管理部門(mén)承認(rèn)代持股，保障了實(shí)際股東的權(quán)益。但稅務(wù)上并不承認(rèn)，也就是說(shuō)，名義股東將其代持的股權(quán)（含股票）過(guò)戶(hù)到實(shí)際股東名下，需要繳納所得稅。但有一種情況例外。本文試分析如下與大家探討。。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。
在實(shí)務(wù)中，代持股屢見(jiàn)不鮮，在上市之前，名義股東將其代持的股權(quán)一般不會(huì)過(guò)戶(hù)到實(shí)際股東名下。但是如果要上市了，根據(jù)《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》規(guī)定，“發(fā)行人的股權(quán)清晰，控股股東和受控股股東、實(shí)際控制人支配的股東持有的發(fā)行人股份不存在重大權(quán)屬糾紛”，為了明晰股權(quán)關(guān)系，名義股東將其代持的股權(quán)就會(huì)過(guò)戶(hù)到實(shí)際股東名下了，可是這時(shí)就往涉及繳納所得稅。而納稅人往往認(rèn)為，該股權(quán)是從名義股東到實(shí)際股東的正?；貧w，不應(yīng)繳納所得稅，那么重大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)就產(chǎn)生了。
我們不妨先看看《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)）有關(guān)規(guī)定。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)）規(guī)定：二、企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題
因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理：
（一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。
上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。
依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。
?。ǘ┮婪ㄔ号袥Q、裁定等原因，通過(guò)證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。
顯然，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)規(guī)定，一般地，企業(yè)轉(zhuǎn)讓其代持股股權(quán)給實(shí)際股東的，要按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。同理，自然人個(gè)人轉(zhuǎn)讓其代持股股權(quán)給實(shí)際股東的，要按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
但有一種特例除外：依法院判決、裁定，實(shí)際股東憑法院判決書(shū)等判決、裁定資料，同時(shí)通過(guò)證券登記結(jié)算公司直接變更到實(shí)際股東名下，不需繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅。
可是，問(wèn)題是公司上市后，如果實(shí)際股東通過(guò)法院判決、裁定來(lái)實(shí)現(xiàn)股票從名義股東變更到自己名下，往往會(huì)認(rèn)為上市公司股權(quán)不明晰，遭監(jiān)管機(jī)構(gòu)的處罰，給上市公司的股價(jià)帶來(lái)震蕩。
代持股，還敢嗎？
思考：如果你公司股東上市前大股東存在代持股情況，如何進(jìn)行股權(quán)明晰，將代持股變更到實(shí)際股東名下，不繳或緩交所得稅呢？請(qǐng)說(shuō)明你的觀點(diǎn)和理由。
