位于市經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的甲軟件開發(fā)公司（以下簡稱甲公司），經(jīng)國家規(guī)定的軟件企業(yè)認定機構(gòu)進行認定并取得軟件企業(yè)認定證書。2014年9月，甲公司邀請國內(nèi)知名人士A為本公司員工舉辦企業(yè)文化系列專題講座。按合同約定，甲公司應支付A稅后勞務報酬所得200000元，A應繳的各種稅款均由甲公司承擔。那么，A取得的勞務報酬涉及哪些稅種？怎樣計算應繳稅款？甲公司支付的勞務報酬如何稅前扣除？甲公司承擔A應繳納的稅款能否稅前扣除？
1.A取得的勞務報酬涉及個人所得稅、營業(yè)稅、城建稅及教育費附加。各稅種計算分別如下：
①個人所得稅。按個人所得稅法規(guī)定，如果單位或個人為納稅人代付稅款的，應當將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算成應納稅所得額，然后按規(guī)定計算應代付的個人所得稅款。
假設(shè)甲公司應承擔A勞務報酬所得應繳個人所得稅為X元，則有下列公式成立：（X＋200000）×（1－20%）×40%－7000＝X，解得X＝83823.53元?；蛴煤喕接嬎鉇應納稅所得額＝（200000－7000）×（1－20%）÷0.68＝227058.82（元）。甲公司應承擔A個人所得稅＝227058.82×0.4－7000＝83823.53（元）。
②營業(yè)稅、城建稅及教育費附加。按營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定勞務，為營業(yè)稅納稅義務人。
A提供的企業(yè)文化專題講座，屬于營業(yè)稅稅目中的文化體育業(yè)，應按3%的稅率計算營業(yè)稅。甲公司（或A）應向當?shù)刂鞴艿囟悪C關(guān)申請開具發(fā)票。應繳營業(yè)稅＝（200000＋83823.53）×3%＝8514.71（元）；應繳城建稅＝8514.71×7%＝596.03（元）；應交教育費附加和地方教育費附加＝8514.71×（3%＋2%）＝425.74（元）；合計應繳稅款9536.48元。
2.對于甲公司支付的勞務報酬如何稅前扣除的問題，《財政部、國家稅務總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）規(guī)定，集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。
A為甲公司員工舉辦系列文化講座發(fā)生的支出，符合財稅〔2012〕27號文件規(guī)定，應作為職工教育經(jīng)費支出，按實際支付金額的200000元在稅前扣除。
3.對于甲公司承擔A應繳納的稅款能否稅前扣除的問題，甲公司承擔應由A個人繳納的各種稅款不能稅前扣除。按企業(yè)所得稅稅前扣除相關(guān)性原則，相關(guān)性，指企業(yè)可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應稅收入直接相關(guān)。甲公司承擔A取得勞務報酬應繳各種稅款93360.01元，分別在“管理費用”和“營業(yè)稅金及附加”科目核算，沖減當期利潤。該項支出應由個人負擔，不能稅前扣除。2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，應納稅調(diào)增所得額93360.01元。 |
