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| 特許權(quán)使用費納稅處理歸類 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：704 |
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| 總結(jié)這個純粹為工作需要，主要針對中韓雙方的。 不過，這東西落實到實處的時候還需要結(jié)合協(xié)定來處理。如果再結(jié)合海關(guān)估價就更好了，其中前幾項海關(guān)都有特別的規(guī)定。如果考慮稅收協(xié)定,就復(fù)雜的多了，在非貿(mào)支付這塊,如果不考慮協(xié)定，下面的匯總基本沒什么用吧。 稅總規(guī)范特許權(quán)使用費所得稅處理 特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算與會計核算 特許權(quán)使用費納稅計算與會計處理 為便于避免雙重征稅協(xié)定（含內(nèi)地與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）的有關(guān)規(guī)定的執(zhí)行，近日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]507號），對稅收協(xié)定中關(guān)于特許權(quán)使用費條款的有關(guān)問題做出具體規(guī)范?！ ∥募?guī)定，凡稅收協(xié)定特許權(quán)使用費定義中明確包括使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備收取的款項（即我國稅法有關(guān)租金所得）的，有關(guān)所得應(yīng)適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定。稅收協(xié)定對此規(guī)定的稅率低于稅收法律規(guī)定稅率的，應(yīng)適用稅收協(xié)定規(guī)定的稅率。上述規(guī)定不適用于使用不動產(chǎn)產(chǎn)生的所得，使用不動產(chǎn)產(chǎn)生的所得適用稅收協(xié)定不動產(chǎn)條款的規(guī)定。 稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款定義中所列舉的有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)經(jīng)驗的情報應(yīng)理解為專有技術(shù)，一般是指進(jìn)行某項產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復(fù)制所必需的、未曾公開的、具有專有技術(shù)性質(zhì)的信息或資料（以下簡稱專有技術(shù)）?！ ∨c專有技術(shù)有關(guān)的特許權(quán)使用費一般涉及技術(shù)許可方同意將其未公開的技術(shù)許可給另一方，使另一方能自由使用，技術(shù)許可方通常不親自參與技術(shù)受讓方對被許可技術(shù)的具體實施，并且不保證實施的結(jié)果。被許可的技術(shù)通常已經(jīng)存在，但也包括應(yīng)技術(shù)受讓方的需求而研發(fā)后許可使用并在合同中列有保密等使用限制的技術(shù)?！ ≡诜?wù)合同中，如果服務(wù)提供方提供服務(wù)過程中使用了某些專門知識和技術(shù)，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù)，則此類服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費范圍。但如果服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費定義范圍，并且服務(wù)提供方仍保有該項成果的所有權(quán)，服務(wù)接受方對此成果僅有使用權(quán)，則此類服務(wù)產(chǎn)生的所得，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定?！ ≡谵D(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中如技術(shù)許可方派人員為該項技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)并收取服務(wù)費，無論是單獨收取還是包括在技術(shù)價款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定。但如上述人員的服務(wù)已構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，則對服務(wù)部分的所得應(yīng)適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定。如果納稅人不能準(zhǔn)確計算應(yīng)歸屬常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)利潤，則稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)利潤歸屬原則予以確定?！ ∠铝锌铐椈驁蟪瓴粦?yīng)是特許權(quán)使用費，應(yīng)為勞務(wù)活動所得： ?。ㄒ唬﹩渭冐浳镔Q(mào)易項下作為售后服務(wù)的報酬； ?。ǘ┊a(chǎn)品保證期內(nèi)賣方為買方提供服務(wù)所取得的報酬； ?。ㄈｉT從事工程、管理、咨詢等專業(yè)服務(wù)的機構(gòu)或個人提供的相關(guān)服務(wù)所取得的款項； ?。ㄋ模﹪叶悇?wù)總局規(guī)定的其他類似報酬?！ ∩鲜鰟趧?wù)所得通常適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定，但個別稅收協(xié)定對此另有特殊規(guī)定的除外（如中英稅收協(xié)定專門列有技術(shù)費條款）?！ 《愂諈f(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定應(yīng)僅適用于締約對方居民受益所有人，第三國設(shè)在締約對方的常設(shè)機構(gòu)從我國境內(nèi)取得的特許權(quán)使用費應(yīng)適用該第三國與我國的稅收協(xié)定的規(guī)定；我國居民企業(yè)設(shè)在締約對方的常設(shè)機構(gòu)不屬于對方居民，不應(yīng)作為對方居民適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定；由位于我國境內(nèi)的外國企業(yè)的機構(gòu)、場所或常設(shè)機構(gòu)負(fù)擔(dān)并支付給與我國簽有稅收協(xié)定的締約對方居民的特許權(quán)使用費，適用我國與該締約國稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定?！ ∩鲜鲆?guī)定于2009年10月1日起執(zhí)行。 Case Description Royalty Witholding Tax Business Tax Rules Explanation 特許權(quán)使用費 預(yù)提所得稅 商標(biāo)權(quán) 有償許可使用 是 交 交 企業(yè)所得稅法第十九條和實施細(xì)則第九十一條： 專有技術(shù) 有償許可使用 是 交 交 國稅函[2009]507號： 與專有技術(shù)有關(guān)的特許權(quán)使用費一般涉及技術(shù)許可方同意將其未公開的技術(shù)許可給另一方，使另一方能自由使用，技術(shù)許可方通常不親自參與技術(shù)受讓方對被許可技術(shù)的具體實施，并且不保證實施的結(jié)果。 售后服務(wù) 出口銷售后對產(chǎn)品的售后服務(wù) 否 不交 交 國稅函[2009]507號 租金 工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備租金 是 交 交 國稅函[2009]507號：能適用協(xié)定，按特許權(quán)使用費項目征稅的設(shè)備租金僅限于工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備租金，且我國和其他國家和地區(qū)簽訂的協(xié)定或安排的特許權(quán)使用費條款中包含該項目。 非居民轉(zhuǎn)讓工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備所有權(quán)的銷售所得，不適用協(xié)定特許權(quán)使用費條款。這種設(shè)備銷售所得，一般應(yīng)按協(xié)定 “財產(chǎn)收益”條款確定的原則征稅。 技術(shù)開發(fā)合同 委托開發(fā)時，若成果歸委托方所有 是 交 免 國稅函[2009]507號 1）所得僅是技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，而非技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行征稅。 委托/合作開發(fā)，若成果歸受托方/雙方所有 否 不交 免 國稅函[2009]507號 2）專有技術(shù)既包括轉(zhuǎn)讓前已存在技術(shù)，也包括應(yīng)技術(shù)受讓方的需求而研發(fā)后許可使用并在合同中列有保密等使用限制的技術(shù)。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同 國外轉(zhuǎn)讓技術(shù)給中方 是 交 交 營業(yè)稅實施細(xì)則第四條（一） 韓方轉(zhuǎn)讓了技術(shù)，并取得所得 中方轉(zhuǎn)讓技術(shù)給國外 否 不交 免 國稅函[2009]507號 韓方?jīng)]有從我國境內(nèi)所得，不交稅 技術(shù)咨詢合同 與技術(shù)開發(fā)和轉(zhuǎn)讓合同相關(guān)的咨詢 否 不交 免 技術(shù)服務(wù)合同 非居民企業(yè)使用了專有技術(shù)，但不轉(zhuǎn)讓不許可 否 不交 交 四、在服務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方提供服務(wù)過程中使用了某些專門知識和技術(shù)，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù)，則此類服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費范圍。 非居民企業(yè)使用了專有技術(shù)，并轉(zhuǎn)讓、許可使用權(quán)給中方 是 交 交 |
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