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| 對外支付款項有關營業(yè)稅政策剖析 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：523 |
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| 隨著經(jīng)濟全球化在世界范圍內(nèi)的興起和不斷加深，國際間的交往和協(xié)助越來越普遍，頻繁的跨國經(jīng)濟活動創(chuàng)造了大量的對外支付業(yè)務，其中尤以形形色色的跨境勞務居多。支付的形式有手續(xù)費，傭金，參展費，認證費，檢測費等，勞務的發(fā)生地在國外，款項也直接通過銀行匯往國外，以致很多企業(yè)忽視了對外支付費用的代扣代繳義務，在支付完畢之后被稅務機關發(fā)現(xiàn)要求補稅或者處于罰款，造成不必要的損失。為此，在這里詳細解讀一下對外支付項下常常涉及的營業(yè)稅政策。 一、征或不征 自2009年1月1日起實施的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令第540號，以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例》），最為顯著的變化在于境內(nèi)應稅行為確定的原則——只要提供或者接受勞務的單位或者個人位于中國境內(nèi)，則該項勞務都需要交納營業(yè)稅；新條例對于營業(yè)稅應稅勞務的境內(nèi)外判定原則發(fā)生了重大變化，從以勞務發(fā)生地作為判定主原則變?yōu)橐蕴峁┓交蚪邮辗绞欠裨诰硟?nèi)作為判定原則。而在2009年之前，只有所提供的勞務發(fā)生在境內(nèi)才會引發(fā)營業(yè)稅納稅義務?！ 〉谝粭l規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅?！ 稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指： （一）提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)； ?。ǘ┧D讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內(nèi)； ?。ㄈ┧D讓或者出租土地使用權的土地在境內(nèi)； ?。ㄋ模┧N售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)?！ ∫虼?，企業(yè)對外發(fā)生業(yè)務活動，支付款項時，需要根據(jù)上述條款規(guī)定，判斷該項業(yè)務活動是否屬于應發(fā)生營業(yè)稅納稅義務的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)行為。如果是，在對外支付時，就要把相當于營業(yè)稅的款項扣留下來。 當然還要結合一些特殊規(guī)定，上述應稅范圍中也存在不征稅或免稅規(guī)定。如《關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）規(guī)定：境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務，不征收營業(yè)稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業(yè)稅。 二、代扣代繳 確定了征或不征營業(yè)稅的問題后，還要確定是否具有代扣代繳的義務。根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》第十二條的規(guī)定：中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人?！ ∫虼?，在發(fā)生相應的應稅行為（如提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)）時，要弄清對方在境內(nèi)是否設有經(jīng)營機構或者在境內(nèi)是否有代理人。在境內(nèi)有經(jīng)營機構的，由經(jīng)營機構繳納；有代理人的，代理人為扣繳義務人。如果既沒有經(jīng)營機構又沒有代理人，那么在對外支付時就要當心，這時受讓方或者購買方就為扣繳義務人，在對外支付款項時就要把應繳的稅費扣下來，并在10日內(nèi)向稅務機關進行納稅申報?！ ∪?、附加稅種 城建稅、教育費附加及地方教育附加按規(guī)定隨同營業(yè)稅征收，這里還要注意所屬期。對所屬期在2010年12月前的對外支付，如征收營業(yè)稅，同時征收地方教育費附加，所屬期在2010年12月之后（包括12月）的對外支付，如征收營業(yè)稅，同時征收城建稅、教育費附加、地方教育費附加?！ ∷摹㈥P于滯納金 對于扣繳義務人滯納金的征收分兩種情況： ?。ㄒ唬?nbsp; 已扣未交 《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第六十三條規(guī)定：扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。因此對于扣繳義務人已扣已收稅款，偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，除追繳稅款外，還要按日加收萬分之五的滯納金，另外并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，構成犯罪的還有追究刑事責任?！ 。ǘ?nbsp; 未扣未交 根據(jù)《征管法》第六十九條規(guī)定：扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。在對外支付的情況下，向境外的納稅人追繳稅款已不可能，但是如果扣繳義務人在稅務機關發(fā)現(xiàn)未履行扣繳義務，還未作出罰款通知之前，能夠主動地補繳稅款，可以免除處罰。而滯納金只在扣繳義務人已扣已收而未繳的情況下才加收，對于未扣未交的扣繳義務人也不用加收滯納金。 |
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