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| 企業(yè)取得的財(cái)政性資金涉稅政策解讀 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：513 |
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| 一、《企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例》和相關(guān)文件對(duì)企業(yè)取得財(cái)政性資金有哪些規(guī)定？《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府型基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定了財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府型基金和國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入的具體范圍。財(cái)稅[2008]151號(hào)第一款規(guī)定（一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年的收入總額。（二）對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系受到的由財(cái)政部門和上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本的直接投資。財(cái)稅[2008]151號(hào)第三款規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)稅[2009]87號(hào)規(guī)定企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。二、我省當(dāng)前企業(yè)取得的財(cái)政性資金的有哪些種類？根據(jù)省財(cái)政廳、發(fā)改委、經(jīng)貿(mào)委提供的信息，各級(jí)政府及相關(guān)部門為企業(yè)提供資金分為三類，貸款貼息、直接補(bǔ)助、獎(jiǎng)勵(lì)。（一）、貸款貼息包括技術(shù)改造貸款貼息、高新技術(shù)產(chǎn)品出口貸款貼息、新網(wǎng)工程貸款貼息、產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目貸款貼息等；（二）、直接補(bǔ)助包括科技專項(xiàng)資金、中小企業(yè)專項(xiàng)資金、糧食風(fēng)險(xiǎn)基金、農(nóng)民專業(yè)組織發(fā)展基金、東北老工業(yè)基地發(fā)展基金、中小企業(yè)國際市場(chǎng)開拓基金、基本建設(shè)補(bǔ)助、環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目補(bǔ)助等；（三）、獎(jiǎng)勵(lì)包括名牌戰(zhàn)略財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)、招商引資項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)等。另外相關(guān)部門還按照法律法規(guī)或部門規(guī)章的規(guī)定為符合要求的企業(yè)提供稅收返還、社保基金返還、為下崗人員提供再就業(yè)崗位補(bǔ)助等資金。三、企業(yè)取得財(cái)政性資金應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收規(guī)定，企業(yè)取得各項(xiàng)財(cái)政性資金應(yīng)單獨(dú)核算，并按照以下辦法進(jìn)行賬務(wù)處理：（一）除貸款貼息外其他財(cái)政性資金借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入-政府補(bǔ)助（二）貸款貼息：計(jì)提財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用=應(yīng)付利息總額 貸：應(yīng)付利息取得貸款貼息時(shí)：借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入-政府補(bǔ)助支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息=應(yīng)付利息總額 貸：銀行存款四、企業(yè)取得財(cái)政性資金常見的錯(cuò)誤核算方法有哪些？（一）取得時(shí)計(jì)入“其他應(yīng)收款”并長期掛賬或計(jì)入“資本公積”，支出時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或形成資產(chǎn)分期折舊攤銷。此方法直接導(dǎo)致企業(yè)收入總額核算不準(zhǔn)確，減少當(dāng)期利潤總額。（二）取得時(shí)直接沖減當(dāng)期費(fèi)用、在建工程或資產(chǎn)入賬價(jià)值。此方法雖然不影響企業(yè)損益，但導(dǎo)致收入及費(fèi)用核算不準(zhǔn)確，未能真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)。五、企業(yè)對(duì)可作為“不征稅收入”處理的財(cái)政性資金應(yīng)如何單獨(dú)核算？企業(yè)應(yīng)在“營業(yè)外收入”科目下設(shè)置二級(jí)科目“政府補(bǔ)助”，并按照所取得的財(cái)政性資金類型分設(shè)三級(jí)明細(xì)科目，分別核算企業(yè)取得的不同種類財(cái)政性資金。企業(yè)發(fā)生財(cái)政性資金支出時(shí)，應(yīng)按照資金撥付文件中規(guī)定的專項(xiàng)用途，單獨(dú)設(shè)置各項(xiàng)費(fèi)用、在建工程或固定資產(chǎn)明細(xì)帳。六、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)取得財(cái)政性資金應(yīng)如何管理？（一）、企業(yè)取得財(cái)政性資金時(shí)，應(yīng)將申請(qǐng)資料、撥付文件報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；（二）、定期與財(cái)政及其他政府職能部門溝通，獲取轄區(qū)內(nèi)取得各項(xiàng)財(cái)政性資金的納稅人名單，與企業(yè)備案信息相對(duì)比，核查其是否按規(guī)定報(bào)送備案資料；（三）、匯算清繳監(jiān)控時(shí)，重點(diǎn)審核企業(yè)“營業(yè)外收入”是否大于等于其備案取得的財(cái)政性資金金額，企業(yè)申報(bào)“不征稅收入”是否符合財(cái)稅[2009]87號(hào)規(guī)定條件，企業(yè)申報(bào)“不征稅收入”的同時(shí)是否申報(bào)“不征稅收入支出調(diào)整金額”；（四）、匯算清繳結(jié)束后，主管稅務(wù)人員應(yīng)填制《納稅人不征稅收入即支出情況臺(tái)帳》，登記本年度申報(bào)不征稅收入及其支出調(diào)整金額，同時(shí)監(jiān)控超過五年未支出的不征稅收入是否予以調(diào)增。 |
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