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| 個人向企業(yè)借款長期不還需要繳個人所得稅 |
| 發(fā)布時間：2015/10/10 來源： 閱讀次數(shù)：2338 |
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在我們的日常稅務(wù)征管工作中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)借款給個人在很多企業(yè)都有發(fā)生，比如，為了改善企業(yè)職工的工作、生活條件等需要，借款給個人用于購房、購車，還有的就是投資人個人從被投資企業(yè)借款用于其他非投資企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)等等。但很多企業(yè)及財務(wù)人員對個人借款在稅收政策規(guī)定的時間內(nèi)不還是否應(yīng)繳納個人所得稅政策掌握不清楚，給企業(yè)帶來了潛在的涉稅風(fēng)險。
一、案例
某公司系由一法人股東和兩名自然人股東A、B共同以現(xiàn)金出資形式投資成立的有限責(zé)任公司，注冊資金2000萬元。其中：法人股東投資1000萬元，兩個自然人股東各500萬元。由于該公司成立后一直未開展經(jīng)營業(yè)務(wù)，在2010年初，兩個自然人股東分別從該公司借款500萬元，在2012年12月歸還，該借款未用于公司的生產(chǎn)經(jīng)營。
2014年初，該地主管稅務(wù)機關(guān)在日常納稅輔導(dǎo)時發(fā)現(xiàn)此問題，根據(jù)相關(guān)稅收政策規(guī)定要求該公司補扣、補繳個人所得稅200萬元。
該公司對稅務(wù)輔導(dǎo)所提出的處理意見不予認(rèn)同，認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)錯誤地理解了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》政策規(guī)定，投資者借款歸還后，借款人已屬不得者，在借款人還款后仍然按借款數(shù)額征收借款者個人所得稅顯然是錯誤的。同時，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》并沒有規(guī)定納稅年度終了后多少時間內(nèi)還款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)時已確認(rèn)兩個投資者還清了所有借款，該借款不能視作企業(yè)對投資者的紅利分配。
二、政策依據(jù)分析
對于個人向企業(yè)借款超過規(guī)定期限是否征稅不能一概而論，要根據(jù)其實際情況來處理。為了準(zhǔn)確理解并嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策，我認(rèn)為應(yīng)從以下兩個方面來考慮和把握個人借款的征稅問題：
（一）關(guān)于個人借款的涉稅處理問題，目前主要有以下四個稅收政策作出了特別規(guī)定：
1、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）文關(guān)于個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題規(guī)定：納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個人所得稅管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2005〕120號）文關(guān)于強化對個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及獨立從事勞務(wù)活動的個人的個人所得稅征管規(guī)定：加強個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。
3、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅〔2008〕83號）批復(fù)江蘇省地稅局《關(guān)于以企業(yè)資金為個人購房是否征收個人所得稅問題的請示》中明確規(guī)定：企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的應(yīng)依法征稅。同時規(guī)定，對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照"個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得"項目計征個人所得稅；對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)〔2011〕50號）文重申了對投資者本人及其家庭成員從法人企業(yè)列支消費支出和借款的，應(yīng)認(rèn)真開展日常稅源管理和檢查，對其相關(guān)所得依法征稅。
從上述四個稅收文件的規(guī)定來講：
一是明確了納稅人范圍，即個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員向被投資企業(yè)的借款的；其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員向被投資企業(yè)的借款的；任職、受雇的企業(yè)人員向任職、受雇企業(yè)借款的三類，除此之外，不屬于征稅范圍。也就是說對企業(yè)中的關(guān)聯(lián)人員個人征稅，非關(guān)聯(lián)人員不征稅。
二是明確了三類不同性質(zhì)借款個人的稅收征管規(guī)定，即：對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照"個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得"項目計征個人所得稅；對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
三是對“長期借款不還”應(yīng)征稅的時間作出了明確的界定，即：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員借款，期限“超過一年”又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的；對前面規(guī)定以外的其他企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款，且借款“年度終了”后未歸還借款的。
四是對借款行為應(yīng)當(dāng)征稅的前提條件作了明確規(guī)定，即所借款項未用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)。
五是國稅發(fā)〔2011〕50號文重申了對投資者本人及其家庭成員從企業(yè)列支消費支出和借款的，應(yīng)加強檢查，依法征稅。
（二）借款企業(yè)是否按金融機構(gòu)同期同類貸款利息計算并收取借款利息應(yīng)當(dāng)作為是否征稅的必要條件：
在實際業(yè)務(wù)中，個人向企業(yè)借款，有無息借款和有息借款之分。上述稅收政策須明確了個人向企業(yè)借款超過規(guī)定期限又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的應(yīng)對其借款征稅，但并沒有明確個人向企業(yè)借款是否區(qū)分有息和無息。我認(rèn)為，對于個人向企業(yè)借款是否征稅不能一概而論，要根據(jù)其實際情況來處理，凡按照借款合同規(guī)定應(yīng)收取金融機構(gòu)同期同類貸款利息的，不應(yīng)視其為個人所得征稅，反之，則應(yīng)按所得依法征稅。
三、結(jié)論
從本案例的實際情況來看，按照上述文件規(guī)定條件來對照，一是兩個自然人股東從法人企業(yè)借款期限近兩年，超過了財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的“納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)借款，在該納稅年度終了后不歸還”，即超過了一個納稅年度未歸還的時間要求，應(yīng)當(dāng)屬于“長期借款不還”的情況；二是兩個自然人股東借款后一直未用于被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，符合應(yīng)當(dāng)征收個人所得稅的前提條件；三是兩個自然人的借款屬無息借款，即無償占用和無息使用企業(yè)的資金。因此，本案例按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》財稅[2003]158號文規(guī)定，應(yīng)當(dāng)視同分配處理依“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
四、對本案例的思考
值得注意的是，關(guān)于個人向企業(yè)借款的涉稅處理問題，大多發(fā)生在事后。本案例納稅人提出的意見雖不合法，但也有一定的合理性，這就要求我們稅務(wù)機關(guān)必須進一步完善相關(guān)稅收政策，比如：進一步明確超過規(guī)定期限而又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的個人借款，在檢查期前又歸還了的稅務(wù)處理問題；對視同分配征收了個人所得稅的，當(dāng)企業(yè)后期作實際分配時是否抵扣問題等等，值得我們認(rèn)真研究和完善。 |
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