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| 財(cái)會〔2016〕22號學(xué)習(xí)筆記：《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》 |
| 發(fā)布時間：2017/1/5 來源： 閱讀次數(shù)：3650 |
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| 一、“應(yīng)交稅費(fèi)”二級科目由3個增加為10個
原設(shè)：應(yīng)交增值稅，未交增值稅、增值稅留抵稅額共3個二級科目，本次增加為10個。新增“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“簡易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”7個二級科目。
二、小規(guī)模納稅人通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，不設(shè)置若干專欄。
三、一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法的通過“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”明細(xì)科目核算，不設(shè)置若干專欄。
四、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅下的專欄，除“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”改名為“銷項(xiàng)稅額抵減”外，其余不變。
五、應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅的核算
1、月份終了，將當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅額從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
2、月份終了，將當(dāng)月多交的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
3、月份終了，將當(dāng)月預(yù)繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅
4、當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：銀行存款
六、應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
舉例：2016年6月，納稅人購進(jìn)辦公樓辦公用，金額10000萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額1100萬元，分10年計(jì)提折舊，無殘值。6月所屬期抵扣1100*60%=660萬元，另440萬待2017年6月抵。
1、6月購進(jìn)辦公樓時： 借：固定資產(chǎn)—辦公樓 10000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）660 應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額440 貸：銀行存款11100
2、7月起計(jì)提折舊，每月折舊金額10000÷20÷12=41.67
借：管理費(fèi)用
貸：累計(jì)折舊—辦公樓 41.67
3、若未改變用途，2017年6月，剩余40%部分達(dá)到允許抵扣條件。 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）440 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 440
4、若2016年10月，將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利了。 （1）借：固定資產(chǎn)—辦公樓 660 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）660 （2）計(jì)算不動產(chǎn)凈值率
不動產(chǎn)凈值率＝〔10000萬元－10000萬元÷（10×12）×4〕÷10000萬元＝96.67%
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝1100萬元×96.67%＝1063.33萬元
1063.33萬元＞660萬元，660萬元應(yīng)于2016年11月申報(bào)期申報(bào)10月屬期增值稅時做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；該660萬元應(yīng)計(jì)入改變用途當(dāng)期“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目核算。剩余不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額差額處理差額＝不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額－已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝1063.33萬元－660萬元＝403.33萬元，該403.33萬元應(yīng)于轉(zhuǎn)變用途當(dāng)期從待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減
借：固定資產(chǎn)—辦公樓403.33 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額403.33 （3）2017年6月，剩余部分達(dá)到允許抵扣條件 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）36.67 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 36.67
七、應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額，核算會計(jì)確認(rèn)收入或利得早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)的，如完工百分比法確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時，推定與收入相關(guān)的增值稅。待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）或應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅。
八、“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目
1、印花稅的分錄由原來的
借：管理費(fèi)用
貸：銀行存款
改為：
借：稅金及附加
貸：銀行存款
2、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅的分錄由原來的
借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅
改為：
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅
九、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額，不再使用“遞延收益”科目，簡化為：借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理費(fèi)用”等科目。
十、小微企業(yè)免征增值稅的會計(jì)處理
1、實(shí)現(xiàn)銷售時：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
2、月銷售額不滿3萬（或季銷售額不滿9萬）時
借： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
貸：主營業(yè)務(wù)收入
十一、差額征稅分錄
1．發(fā)生成本費(fèi)用時
借：主營業(yè)務(wù)成本/存貨/工程施工
貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款
2、取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）
或應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅
或應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 注：小規(guī)模時
貸：主營業(yè)務(wù)成本/存貨/工程施工
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