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| 卷煙消費稅政策調整后應注意的主要問題 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：638 |
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| 最近，財政部、國家稅務總局連續(xù)下發(fā)了《關于調整煙產(chǎn)品消費稅政策的通知》（財稅[2009]84號）、《關于卷煙消費稅計稅依據(jù)有關問題的通知》（國稅函[2009]271號）和《關于煙類應稅消費品消費稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2009]272號）三文件，對卷煙的消費稅政策進行了調整：一是調整了生產(chǎn)環(huán)節(jié)卷煙消費稅的計稅價格；二是調整了卷煙、雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進口）消費稅從價計稅稅率；三是在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價計稅，并決定從2009年5月1日起執(zhí)行，現(xiàn)結合《國家稅務總局關于卷煙消費稅計稅價格管理有關問題的通知》（國稅函[2009]41號）將納稅人應注意的主要問題歸納如下，供參考： 一、計稅政策的變動。 1、將生產(chǎn)環(huán)節(jié)甲、乙類卷煙計稅價格劃分標準確定為每標準條（200支，下同）不含增值稅調撥價為70元（含70元），即：每標準條在70元以上的為甲類卷煙，達不到70元的為乙類卷煙（具體最低計稅價格由國家稅務總局核定）。 2、將甲類卷煙的消費稅從價計稅稅率由45%調整為56%；將乙類卷煙的消費稅從價計稅稅率由30%調整為36%；將雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅從價計稅稅率由25%調整為36%；卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)從價計征消費稅的稅率為5%。 二、需要注意的問題。 1、批發(fā)環(huán)節(jié)納稅人應注意的問題。 （1）納稅義務人為在中華人民共和國境內從事卷煙批發(fā)業(yè)務的所有單位和個人。 （2）征收范圍為批發(fā)銷售的所有牌號、規(guī)格的卷煙。 （3）計稅依據(jù)為批發(fā)卷煙所收取不含增值稅的銷售額。 ?。?）納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。 ?。?）納稅地點為卷煙批發(fā)企業(yè)的機構所在地，總機構與分支機構不在同一地區(qū)的，由總機構申報納稅。 除此之外，卷煙批發(fā)企業(yè)的納稅人還應特別注意三點： 一是應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。 二是卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售的卷煙不繳納消費稅，只有將卷煙銷售給其他單位和個人時才繳納消費稅。 三是卷煙批發(fā)企業(yè)在計算繳納卷煙消費稅時不得扣除卷煙已在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的消費稅稅款。 2、生產(chǎn)企業(yè)在計稅價格上應注意的問題。 ?。?）卷煙生產(chǎn)企業(yè)銷售的卷煙，應按實際銷售價格申報納稅，實際銷售價格低于最低計稅價格的，按照最低計稅價格申報納稅。 ?。?）對已核定消費稅計稅價格的卷煙，生產(chǎn)企業(yè)在包裝標識上使用健康警語，且產(chǎn)品規(guī)格、內在品質、銷售價格均發(fā)生變化的，應按照《卷煙消費稅計稅價格信息采集和核定管理辦法》（國家稅務總局令第5號，簡稱5號令）規(guī)定，視同新規(guī)格卷煙，重新核定消費稅計稅價格。對未核定消費稅計稅價格，但試銷期已滿1年的新牌號、新規(guī)格卷煙，需要按照5號令的規(guī)定由稅務總局核定其消費稅計稅價格。試銷期未滿1年的新牌號、新規(guī)格卷煙，不得因包裝標識使用健康警語的變化而擅自延長試銷期。新牌號、新規(guī)格卷煙未滿1年且未經(jīng)稅務總局核定計稅價格的，應按實際調撥價格申報納稅。 3、計稅價格變動時在專用發(fā)票填開上應注意的問題。 卷煙工業(yè)企業(yè)向卷煙批發(fā)企業(yè)銷售卷煙已開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票），因價格調整符合下列情形的，可作廢已開具的專用發(fā)票，以調整后的價格重新開具專用發(fā)票。 ?。?）尚未將當月開具的專用發(fā)票交付卷煙批發(fā)企業(yè)、未抄稅并且未記賬。 ?。?）專用發(fā)票交付卷煙批發(fā)企業(yè)，同時具有下列情形的： ?、偈盏酵嘶氐陌l(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過開票當月； ?、诰頍煿I(yè)企業(yè)未抄稅并且未記賬； ?、劬頍熍l(fā)企業(yè)未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。 卷煙工業(yè)企業(yè)開具的專用發(fā)票不符合作廢條件，卷煙調撥價格調高的，可按差額另行開具專用發(fā)票；卷煙調撥價格調低，已將專用發(fā)票交付卷煙批發(fā)企業(yè)的，由卷煙批發(fā)企業(yè)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱申請單），取得主管稅務機關出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱通知單）后交卷煙工業(yè)企業(yè)開具紅字增值稅專用發(fā)票；卷煙調撥價格調低，尚未將專用發(fā)票交付卷煙批發(fā)企業(yè)的，由卷煙工業(yè)企業(yè)填報申請單，取得主管稅務機關出具的通知單后開具紅字增值稅專用發(fā)票。 卷煙工業(yè)環(huán)節(jié)納稅人銷售卷煙，因調撥價格調整重新開具增值稅專用發(fā)票的，不再重新申報卷煙定額消費稅。 4、在稅種登記和辦理納稅申報時應注意的問題。 ?。?）卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅納稅人應按規(guī)定到主管稅務機關辦理消費稅稅種登記手續(xù)，并按期申報銷售卷煙應繳納的消費稅。 ?。?）從事卷煙生產(chǎn)的納稅人在辦理消費稅納稅申報時，應同時報送各牌號、規(guī)格卷煙消費稅的計稅價格。 |
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