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| 企業(yè)不征稅收入的稅收監(jiān)管 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：842 |
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2010年度企業(yè)所得稅匯繳已全面啟動(dòng)，目前各級(jí)稅務(wù)部門正在著手對(duì)稅務(wù)人員和廣大的納稅人進(jìn)行匯繳培訓(xùn)及其輔導(dǎo)，根據(jù)本人已掌握的以往年度匯繳情況來看，大概有5%的企業(yè)所得稅納稅人都能收到財(cái)政性資金和具有專項(xiàng)用途的其他不征稅收入,這當(dāng)中大概有30%的企業(yè)對(duì)不征稅收入不能按規(guī)定進(jìn)行準(zhǔn)確的年度申報(bào)。企業(yè)不征稅收入的稅收監(jiān)管存在一定的管理盲區(qū)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)不征稅收入的稅收監(jiān)管很有必要。一、不征稅收入的相關(guān)規(guī)定內(nèi)容《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：“收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條：企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外;企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用;企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條:企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。另外，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）對(duì)企業(yè)收到的財(cái)政性資金可作為不征稅收入的條件進(jìn)行了明確。該文件第二條又再次明確：不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；該文件第三條還明確：企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。由此可以看出，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》對(duì)不征稅收入的范圍進(jìn)行了界定?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》分別從“收入”、“扣除”兩個(gè)方面進(jìn)行了細(xì)化和明確。此后國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)文件又進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)和配套補(bǔ)充。概括起來講，對(duì)不征稅收入，無論從哪個(gè)法律層次，都包含了“收入”、“扣除”兩個(gè)方面，是一個(gè)問題的兩個(gè)方面，彼此是相互聯(lián)系，密不可分的，任何割裂開來，只講其中一方的認(rèn)識(shí)都是錯(cuò)誤的。二、不征稅收入在年度匯繳中存在的問題本人在年度匯繳中發(fā)現(xiàn)，無論是基層稅務(wù)人員還是納稅人，對(duì)不征稅收入都或多或少的存在一些問題：如對(duì)不征稅收入與免稅收入概念混淆不清、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算不準(zhǔn)確、不征稅收入形成的虧損額的確認(rèn)不準(zhǔn)確、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷在計(jì)算應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅調(diào)整不能準(zhǔn)確到位等等。具體如： 1.不征稅收入不從企業(yè)收入總額中扣除來計(jì)算應(yīng)納稅所得額;2.企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額如為負(fù)數(shù)，即形成的虧損的認(rèn)定不準(zhǔn)確;3.不征稅收入與免稅收入概念混淆不清,不能準(zhǔn)確區(qū)分；4.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用、用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；或者雖知道不可扣除，但不會(huì)進(jìn)行準(zhǔn)確的納稅調(diào)增；5.對(duì)企業(yè)不征稅收入的稅收監(jiān)管缺失或僅僅流于口頭等形式，還沒有找到真正切實(shí)可行的有效辦法或手段等等。 三、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)不征稅收入稅收征管的幾點(diǎn)建議加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理要貫徹“全面推進(jìn)企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化和精細(xì)化管理，不斷提升企業(yè)所得稅管理和反避稅水平，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)收入分配和保障國(guó)家稅收權(quán)益的職能作用”的指導(dǎo)思想，要以“全面貫徹《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，認(rèn)真落實(shí)企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策，進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅管理和反避稅制度及手段，逐步提高企業(yè)所得稅征收率和稅法遵從度”為主要目標(biāo)，以達(dá)到“分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估”的所得稅管理的總體要求。分類管理：特殊事項(xiàng)，特別研究，對(duì)特殊企業(yè)和特殊事項(xiàng)進(jìn)行分類管理。對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位等特殊企業(yè)的不征稅收入等特殊事項(xiàng)，要特別研究，實(shí)行分類管理。分析研究不征稅收入的特點(diǎn)，制定并實(shí)施企業(yè)不征稅收入事先報(bào)告、備案或者作為申報(bào)附報(bào)資料等管理制度，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)跟蹤巡查管理制度。如企業(yè)取得財(cái)政性資金后，在進(jìn)行季度申報(bào)時(shí)，應(yīng)將取得該項(xiàng)資金所對(duì)應(yīng)的撥付文件復(fù)印件、取得時(shí)間作為申報(bào)表附報(bào)資料報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。特殊事項(xiàng)，特別研究，不斷提高企業(yè)特殊事項(xiàng)的所得稅管理水平。 優(yōu)化服務(wù)：特殊事項(xiàng)，特別服務(wù),突出服務(wù)重點(diǎn)，創(chuàng)新服務(wù)。稅法中的特殊事項(xiàng)，主要體現(xiàn)為涉及面較窄、業(yè)務(wù)比較生僻、與相似概念接近、較難掌握等特點(diǎn)，企業(yè)不征稅收入就是具有這些特點(diǎn)的特殊事項(xiàng)，因此，我們要采用分企業(yè)、分項(xiàng)目、個(gè)別輔導(dǎo)、重點(diǎn)輔導(dǎo)、貼近式、全過程等特別納稅服務(wù)來有針對(duì)性地開展政策宣傳、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、申報(bào)輔導(dǎo)等工作，幫助這些特殊企業(yè)理解政策,突出服務(wù)重點(diǎn), 創(chuàng)新服務(wù)。核實(shí)稅基：特殊事項(xiàng)，特別監(jiān)管，實(shí)行收入和扣除專項(xiàng)臺(tái)賬管理。 拓寬信息渠道，加強(qiáng)與相關(guān)部門的信息交換，如可從當(dāng)?shù)刎?cái)政部門獲取其財(cái)政資金的下?lián)堋⒎瞧髽I(yè)單位行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金的上繳以及其他企業(yè)領(lǐng)取非企業(yè)單位行政事業(yè)性收費(fèi)專用票據(jù)等信息數(shù)據(jù)，并以此為依據(jù)來核實(shí)不征稅收入；利用稅收綜合征管系統(tǒng)，比對(duì)分析企業(yè)所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅（包括減免退稅）及其他稅種收入數(shù)據(jù)等信息，準(zhǔn)確核實(shí)企業(yè)不征稅收入；認(rèn)真落實(shí)不征稅收入所對(duì)應(yīng)成本、費(fèi)用不得稅前扣除的規(guī)定。綜合運(yùn)用備案、綜合比對(duì)等方法，規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除，確保稅基完整和準(zhǔn)確。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)建立不征稅收入跟蹤巡查制度，對(duì)不征稅收入和扣除等內(nèi)容按期進(jìn)行跟蹤巡查，建立收入和扣除專項(xiàng)管理臺(tái)賬，如發(fā)現(xiàn)在取得不征稅收入后5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額等等，不斷提高企業(yè)特殊事項(xiàng)的所得稅管理水平。完善匯繳：特殊事項(xiàng)，特別匯繳，加強(qiáng)受理年度納稅申報(bào)后審核控制工作。企業(yè)取得財(cái)政性資金后，在進(jìn)行季度申報(bào)時(shí)，應(yīng)將取得該項(xiàng)資金所對(duì)應(yīng)的撥付文件復(fù)印件、取得時(shí)間作為申報(bào)表附報(bào)資料報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將使用和結(jié)余情況作為年報(bào)附列資料申報(bào)，并對(duì)不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用、用于支出形成的資產(chǎn)所計(jì)算的折舊、攤銷數(shù)額和賬務(wù)處理情況以及是否按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整進(jìn)行單獨(dú)說明。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，對(duì)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金單獨(dú)核算，并建立收入和扣除臺(tái)賬逐年登錄備查。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著力加強(qiáng)受理年度納稅申報(bào)后審核控制工作。重點(diǎn)審核主表“不征稅收入”、附表一“營(yíng)業(yè)外收入”以及附表三“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”等申報(bào)內(nèi)容。發(fā)現(xiàn)申報(bào)錯(cuò)誤和疑點(diǎn)后，要及時(shí)要求企業(yè)重新申報(bào)或者補(bǔ)充申報(bào)，以保證企業(yè)不征稅收入年度納稅申報(bào)的完整性和準(zhǔn)確性。強(qiáng)化評(píng)估：特殊事項(xiàng)，特別防范，強(qiáng)化評(píng)估，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定，在日常管理、風(fēng)險(xiǎn)核查、納稅評(píng)估等環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)申報(bào)的財(cái)政撥款等不征稅收入進(jìn)行核查，強(qiáng)化評(píng)估，不符合規(guī)定的應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，以保證不征稅收入政策執(zhí)行的準(zhǔn)確性。 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