|
|
|
|
| 解讀促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收政策應(yīng)關(guān)注的要點(diǎn) |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：961 |
| |
| 解讀促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收政策應(yīng)關(guān)注的要點(diǎn) 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅字[2007]92號(hào))(以下簡(jiǎn)稱《通知》)，決定自2007年7月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)行調(diào)整后的促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收政策。為便于讀者更好的理解文件釋放的精神，筆者試就通知的操作要點(diǎn)作一深入的剖析。 一、適用新政策的企業(yè)類型得到廣泛擴(kuò)展調(diào)整后的政策適用范圍由現(xiàn)行的民政部門(mén)、街道和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府舉辦的國(guó)有、集體所有制福利企業(yè)擴(kuò)大到由社會(huì)各種投資主體設(shè)立的各類所有制企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位，但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶。 二、新政策的稅收優(yōu)惠力度明顯加大在流轉(zhuǎn)稅方面，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額退還增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅。其中，每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營(yíng)業(yè)稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在縣(含縣級(jí)市、區(qū)、旗)適用的經(jīng)省(含自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過(guò)每人每年3.5萬(wàn)元。 在所得稅方面，對(duì)安置殘疾人的單位實(shí)行按照支付給殘疾人的實(shí)際工資稅前據(jù)實(shí)扣除，并加計(jì)100%扣除的辦法。同時(shí)，對(duì)單位按照規(guī)定取得的增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。 三、享受新政策的單位需要滿足五大條件為了實(shí)現(xiàn)促進(jìn)殘疾人有效就業(yè)的目標(biāo)，財(cái)稅字[2007]92號(hào)文對(duì)安置殘疾人的單位設(shè)定了五大條件：(一)依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上(含)的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作。 (二)單位實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%(含)，并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人(含)。 (三)為安置的每位殘疾人按月足額繳納了所在縣級(jí)人民政府規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。 (四)通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。 (五)單位具備安置殘疾人就業(yè)的基本設(shè)施及規(guī)章制度。 四、新政策突出了對(duì)勞動(dòng)法的尊崇促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收政策與勞動(dòng)法的立法宗旨具有很大的一致性，這具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(一)單位安置的不符合《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》(主席令第二十八號(hào))及有關(guān)規(guī)定的勞動(dòng)年齡的殘疾人，即用人單位招用未滿十六周歲的未成年殘疾人以及超過(guò)法定退休年齡的殘疾人，不列入本通知第五條第(二)款規(guī)定的安置比例及第一條規(guī)定的退稅、減稅限額和第二條規(guī)定的加計(jì)扣除額的計(jì)算。 (二)單位在職職工是指與單位建立勞動(dòng)關(guān)系并依法應(yīng)當(dāng)簽訂勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議的雇員。這符合勞動(dòng)法中勞動(dòng)合同應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式訂立的規(guī)定。 (三)為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。這體現(xiàn)了勞動(dòng)法中用人單位必須 依法參加社會(huì)保險(xiǎn)，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的強(qiáng)制性要求。 (四)具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。這與勞動(dòng)法中用人單位必須為勞動(dòng)者提供符合國(guó)家規(guī)定的勞動(dòng)安全衛(wèi)生條件和必要的勞動(dòng)防護(hù)用品的要求是相吻合的。 五、新政策對(duì)享受稅收優(yōu)惠的幾大限制促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收政策雖然誘人，但企業(yè)在具體適用中必須注意把握好以下特殊規(guī)定，否則難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的節(jié)稅效益。 (一)月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%(不含25%)但高于1.5%(含1.5%)，并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于5人(含5人)的單位，可以享受本通知第二條第(一)項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但不得享受本通知第一條規(guī)定的增值稅或營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。 (二)經(jīng)認(rèn)定的符合稅收優(yōu)惠政策條件的單位，應(yīng)按月計(jì)算實(shí)際安置殘疾人占單位在職職工總數(shù)的平均比例，本月平均比例未達(dá)到要求的，暫停其本月相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。在一個(gè)年度內(nèi)累計(jì)三個(gè)月平均比例未達(dá)到要求的，取消其次年度享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的資格。 (三)單位實(shí)際支付給殘疾人的工資加計(jì)扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分，超過(guò)部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。 (四)增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購(gòu)貨物(包括商品批發(fā)和零售)以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務(wù)業(yè)”稅目(廣告業(yè)除外)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于“服務(wù)業(yè)”稅目的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入。 (五)單位應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營(yíng)業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅或營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。 (六)兼營(yíng)本通知規(guī)定享受增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個(gè)年度內(nèi)不得變更。 (七)如果既適用促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。 六、新政策強(qiáng)化了對(duì)弄虛作假的懲罰力度單位和個(gè)人采用簽訂虛假勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議、偽造或重復(fù)使用殘疾人證或殘疾軍人證、殘疾人掛名而不實(shí)際上崗工作、虛報(bào)殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規(guī)定的社會(huì)保險(xiǎn)、變相向殘疾人收回支付的工資等方法騙取本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的，除依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定追究有關(guān)單位和人員的責(zé)任外，其實(shí)際發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度內(nèi)實(shí)際享受到的減(退)稅款應(yīng)全額追繳入庫(kù)，并自其發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度起三年內(nèi)取消其享受本通知規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的資格。 |
|
|
|
|
|
