你好，老師。我公司是一般納稅人，月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元，能否適用財(cái)稅〔2016）12號(hào)月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的規(guī)定？我看廣州地稅局的答復(fù)是可以，但我們當(dāng)?shù)氐?2366說(shuō)不可以，到底可不可以？ 我們的答復(fù)：你的這個(gè)問(wèn)題涉及到二個(gè)爭(zhēng)論，一是一般納稅人能否適用該政策，二是對(duì)應(yīng)免征的教育附加等，賬務(wù)處理上能否不計(jì)提？問(wèn)題的關(guān)鍵在于第一個(gè)。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財(cái)稅[2016]12號(hào)）第一項(xiàng)規(guī)定：將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人。這里，“繳納義務(wù)人”的說(shuō)法，大白菜感到十分詭異，太不明確了。
大白菜也咨詢過(guò)多位專家，結(jié)論如下：
1、月銷售額或月營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元均可免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金。該政策，不區(qū)分小規(guī)模還是一般納稅人，均可適用。
2、大白菜延伸：2016年4月30日前，企業(yè)月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元，月營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元，均可免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金。而2016年4月30日后，因全面營(yíng)改增實(shí)施，營(yíng)業(yè)稅消失，營(yíng)業(yè)額的概念也消失了，因此，政策是否會(huì)過(guò)渡為貨物及勞務(wù)月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元，應(yīng)稅服務(wù)月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元，繼續(xù)都可免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金。還要看稅局的通知。否則的話，就只能是按一個(gè)10萬(wàn)元銷售額來(lái)處理了。
3、那么如何賬務(wù)處理呢？大白菜個(gè)人認(rèn)為先計(jì)提，再體現(xiàn)免征為宜，雖然最終對(duì)利潤(rùn)的影響都是沒(méi)有的，但計(jì)提后轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入更能反映這一過(guò)程。
例如，某企業(yè)是一般納稅人，2016年4月份含稅銷售收入9.36萬(wàn)元。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%，地方教育附加征收率2%。
（1）、計(jì)提增值稅時(shí)借：應(yīng)收賬款或銀行存款93,600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80,000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅13,600
（2）、本月進(jìn)項(xiàng)稅10600，應(yīng)交增值稅=13600-10600=3000
（3）、計(jì)提城建稅及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加360貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅3000*7%=210應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加3000*3%=90應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加3000*2%=60
（4）根據(jù)財(cái)稅〔2016〕12號(hào)文件規(guī)定借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加90應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加60貸：營(yíng)業(yè)外收入——減免稅額1504、最后再給大家一個(gè)北京地稅的官方解答 | 
