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| 財(cái)稅[2005]25號(hào) 關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：933 |
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| 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知 2005.2.25 財(cái)稅[2005]25號(hào)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就生產(chǎn)企業(yè)出口貨物全面實(shí)行免抵退稅辦法后，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的政策明確如下： 一、經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。 二、2005年1月1日前，已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加不再退還，未征的不再補(bǔ)征。 三、本通知自2005年1月1日起執(zhí)行。 關(guān)于財(cái)稅[2005]25號(hào)文規(guī)定的城建稅問題根據(jù)財(cái)稅[2005]25號(hào)文規(guī)定：經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅(費(fèi))率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。那么實(shí)際中怎么操作呢？第一，主管出口退稅機(jī)關(guān)審核單上的當(dāng)期免抵的增值稅稅額。第二，自行計(jì)算。根據(jù)免抵退稅有關(guān)規(guī)定，當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算如下：1、如果當(dāng)期期末留抵稅額的絕對(duì)值≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額—當(dāng)期應(yīng)退稅額2、如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0在上述的計(jì)算中，針對(duì)25號(hào)文的規(guī)定，就其1當(dāng)中的當(dāng)期免抵稅額計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加。下面舉例說(shuō)明：例1、某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年1月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。上月末留抵稅款3萬(wàn)元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元；收款117萬(wàn)元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的城建稅、教育費(fèi)附加。1月份期末留抵稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額—（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額— 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）—上期留抵稅額 ＝100×17%—[200×17%—200×（17%—13%）]—3 ＝—12（萬(wàn)元）1月份免抵退稅額＝200×13%=26（萬(wàn)元）根據(jù)規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額的值≤當(dāng)期免抵退稅額的值時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅=當(dāng)期期末留抵稅額，即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額為12萬(wàn)元，同時(shí)，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額—當(dāng)期應(yīng)退稅額， =26-12 =14（萬(wàn)元）那么，1月份該單位的城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征依據(jù)為14萬(wàn)元。相關(guān)的賬務(wù)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金） 14 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 14借：應(yīng)收補(bǔ)貼款—應(yīng)收出口退稅 12 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 12借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 1.54 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅 0.98 其他應(yīng)交款 0.56例2、某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率13%。2005年1月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。上期末留抵稅款5萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)計(jì)征城建稅和教育費(fèi)附加的依據(jù)。1月份期末留抵稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額—（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額—當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）—上期留抵稅額 ＝100×17%—[400×17%—200×（17%—13%）]—5 ＝—48（萬(wàn)元）1月份免抵退稅額＝200×13%=26（萬(wàn)元）根據(jù)規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額的絕對(duì)值＞當(dāng)期免抵退稅額的值時(shí)，1月份應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 =26（萬(wàn)元）同時(shí)，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額—當(dāng)期應(yīng)退稅額 =26-26 =0（萬(wàn)元）1月份期留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為48—26=22萬(wàn)元。1月份計(jì)稅城建稅依據(jù)為0。相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8借：應(yīng)收補(bǔ)貼款—應(yīng)收出口退稅 22 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 22 |
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