問：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）規(guī)定，“企業(yè)資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除”、“屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?rdquo;，應(yīng)如何理解？怎樣處理才能是“且會計上已作損失處理的年度申報扣除”？
答：《企業(yè)資產(chǎn)損失財務(wù)處理暫行辦法》（財企[2003]233號）第十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)按照以下內(nèi)部程序處理：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任部門經(jīng)過取證，提出報告，闡明資產(chǎn)損失的原因和事實；
?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部審計（監(jiān)察）部門經(jīng)過追查責(zé)任，提出結(jié)案意見；
?。ㄈ┥婕霸V訟的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)委托律師出具法律意見書；
?。ㄋ模┢髽I(yè)財務(wù)管理部門經(jīng)過審核后，對確認(rèn)的資產(chǎn)損失提出財務(wù)處理意見，按照企業(yè)內(nèi)部管理制度提交董事會或者經(jīng)理（廠辦）辦公會審定。
第十二條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)及時清查核實，作為本期損益處理，按照會計制度規(guī)定的方法進(jìn)行核算。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第四條規(guī)定，企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。
上述條款明確了，不論是實際資產(chǎn)損失，還是法定資產(chǎn)損失，稅前扣除的前提條件之一為，會計上已確認(rèn)了該損失。會計上未做損失處理的資產(chǎn)損失，不能在當(dāng)期稅前扣除。
“屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?rdquo;所述的具體程序性規(guī)定，需參見地方的規(guī)定。
如《青島市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)申報資產(chǎn)損失稅前扣除有關(guān)問題的公告》（青島市地方稅務(wù)局公告2011年第4號）第二條關(guān)于清單申報資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定，企業(yè)發(fā)生屬于《公告》第九條規(guī)定范圍內(nèi)的資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時以清單申報的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報稅前扣除，提交《企業(yè)清單申報稅前扣除資產(chǎn)損失匯總表》，說明資產(chǎn)損失的類別、性質(zhì)、原因及金額等。 |
