作者:董春輝
工資薪金的個人所得稅籌劃一直是大家關注的焦點問題。本文依據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定，從實務操作層面提出三個方面的籌劃建議，供大家參考和討論。
一、優(yōu)化工資薪金發(fā)放方案
根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人所得稅的計算有兩種方法。一是每月工資薪金個人所得稅的計算，二是年終一次性獎金個人所得稅的計算。由于兩種情況個人所得稅的計算方法有所不同，這就給個人所得稅的籌劃提供了空間。其原理就是合理確定年終獎的發(fā)放金額，均衡各月工資性收入。
目前業(yè)界比較成熟的籌劃方案是根據(jù)預測的全年應納稅所得額，事前規(guī)劃全年的工資獎金發(fā)放方案，具體步驟如下：
1、根據(jù)去年的應納稅所得額預測本年度的應納稅所得額；
2、根據(jù)預測的本年度個人全年應納稅所得額確定年終一次性獎金的發(fā)放金額（對于實行年薪制的企業(yè)領導就是年終績效獎金）；
3、然后將剩余的應納稅所得額在全年12個月均攤，加上各月的勞動保險和住房公積金以及扣除基數(shù)，確定每月應發(fā)放的工資金額。
這樣安排發(fā)放方案可保證全年個人所得稅最低。方案具體確定詳見表1：
表1：《工資薪金個人所得稅籌劃精算表》
全年應納稅所得額 M年終獎 N月應納稅所得額
[0，6000] 任意值 （M-N）/12
[6000，12000] M/2 （M-N）/12
[12000，35500] 6000 （M-N）/12
[35500，48000] M/2 （M-N）/12
[48000，106000] 24000 （M-N）/12
[106000，120000] M/2 （M-N）/12
[120000，355000] 60000 （M-N）/12
[355000，480000] M/2 （M-N）/12
[480000，940000] 240000 （M-N）/12
[940000，960000] M/2 （M-N）/12
[960000，1640000] 480000 （M-N）/12
[1640000， ∞） 720000 （M-N）/12
舉例說明，根據(jù)2009年實際收入情況，預測張某2010年工資獎金收入80000元，允許扣除的總費用32940元（含按國家標準扣繳的勞動保險、住房公積金和每月扣除基數(shù)2000元）則2010年預計應納稅所得額M=80000-32940=47060元。因為張某全年應納稅所得額47060元，在表1中對應的年終獎是M/2，所以職工張某2010年工資獎金發(fā)放方案是：年終獎發(fā)放23530元，每月應納稅所得額1961元，換算成工資獎金收入4706元，這樣全年工資薪金個人所得稅4381.2元。筆者經(jīng)過反復測試，驗證按表1確定的發(fā)放方案確實保證應納稅額最低，尤其對于實行年薪制的高層領導其節(jié)稅效果非常顯著。2010年工資獎金發(fā)放方案如表2：
表2：張某2010年工資薪金發(fā)放方案
年終獎：
47060/2=23530元
月應納稅所得額：
（47060-23530）/12= 1961元
每月應發(fā)工資獎金合計：
1961+32940/12=4706元
年終獎應納稅額:
23530*10%-25=2328元
每月工資獎金應納稅額:
1961*10%-25=171.1元
全年應納個人所得稅合計：
171.1*12+2328=4381.2元
本方案對于一般員工來說比較容易實現(xiàn)，因為各單位可以自主確定發(fā)放方案。但對于實行年薪制的高層領導，由于年度績效工資的發(fā)放次數(shù)和金額是上級主管部門確定的，不是本單位能自主決定的，因此可能需要基層單位領導和上級主管部門溝通，使上級主管部門在確定年終績效獎發(fā)放時充分考慮稅收籌劃的因素。合理確定年終績效獎的發(fā)放金額，制定相應的文件，以保證方案的真實性與合法性。為保證績效獎既能起到管理上的激勵作用，又能合理節(jié)稅，以下方法可供參考：根據(jù)該領導的預測應納稅所得額按表1先確定年終績效獎最優(yōu)發(fā)放金額，如果預計年終實際績效獎大于最優(yōu)發(fā)放金額的，將大于部分在每月先預支，年終根據(jù)實際績效確定最終績效獎金額，多退少補，如果完成了考核指標則應補績效獎正好是最優(yōu)發(fā)放金額，如果沒完成指標則退回部分預付的績效獎。這樣就能保證發(fā)放方案比較靈活，確保上述籌劃方案具有可操作性。
二、 推行公務用車與通訊制度改革
目前，很多企業(yè)還沒有進行公務用車和通訊制度改革，但事實上，很多企業(yè)的員工都是開私家車上下班的，推行公務用車制度改革時機已經(jīng)成熟。如果從稅收籌劃的角度看，推行此項改革無論是對企業(yè)還是對個人都會帶來很大的稅收利益。
根據(jù)國稅發(fā)〔1999〕58號、國稅函 〔2006〕245號等文件規(guī)定，個人因公務用車和通訊制度改革而以現(xiàn)金、報銷形式取得的補貼收入、通訊費等均應按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，標準內(nèi)的公務費用 ，可憑真實、合法的票據(jù)在應納稅所得額中扣除。這里的公務費用包括個人因公務用車實際發(fā)生的燃油費、車船稅、保險費、停車費、保養(yǎng)費等與車輛使用有關的費用；個人因公務發(fā)生的移動電話通話費、月租費和信息費。
關于可扣除的公務費用各地可能略有不同，以大連市為例，大地稅函（2008）251號、大地稅函（2009）26號、大地稅函〔2010〕7號等文件規(guī)定，自2010年1月1日起，公務用車費用每人每月不得超過2,700元。實際發(fā)生額不超過2,700元的，按實際發(fā)生額在應納稅所得額中扣除；實際發(fā)生額超過2,700元的，其余額不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后月份的應納稅所得額中扣除。通訊公務費用每人每月不得超過當月實際發(fā)生通訊費用的80%，且僅限一人一號。
根據(jù)上述規(guī)定，通過給參改人員報銷公務用車費用和通訊費用等方式，將原來的工資薪金轉(zhuǎn)化為車改及通訊補貼，由于車改補貼和通訊補貼在計算個人所得稅時可扣除一定的公務費，這樣就可最大限度地降低應納稅所得額，達到節(jié)稅的效果。同時車改和通訊補貼亦可作為工資薪金在企業(yè)所得稅前扣除，可謂就一舉兩得。
本方案在稅務辦理流程上并不復雜，只要單位自己制定了車改和通訊制度改革方案，就可自主享受此政策，無須稅務機關審批，納稅人只需提供車改相關材料和公務費用發(fā)票備查即可。但本方案的難點可能在于車改方案如何能獲得上級行政主管部門批準。
三、適當提高住房公積金個人繳費比例
根據(jù)財稅〔2006〕10號 文件規(guī)定單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12％的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。 據(jù)了解，目前很多企業(yè)住房公積金個人繳費比例遠未達到稅法規(guī)定的標準比例，如果適當提高住房公積金繳費比例，將個人繳費比例提高到12%，則一方面增加了職工的收入金額，同時又可享受到免稅待遇。
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