由園區(qū)地稅二手房稅收訴訟案件想到的最近，網(wǎng)上對(duì)于蘇州園區(qū)地稅一起二手房交易的行政訴訟案件非常關(guān)注：周建青、王廷香與蘇州工業(yè)園區(qū)地稅局稅務(wù)行政爭(zhēng)議處理行政判決書（蘇州市姑蘇區(qū)人民法院行政判決書（2015）姑蘇行初字第00122號(hào)）。其實(shí)案件的緣由很簡(jiǎn)單：2014年11月，周建青、王廷香向園區(qū)地稅一分局申報(bào)其購買的蘇州工業(yè)園區(qū)楓情水岸花園39幢1806室存量房交易契稅款，申報(bào)表載明房屋建筑面積246.84㎡，合同成交價(jià)格250萬元。因江蘇省存量房交易納稅評(píng)估系統(tǒng)（省級(jí)集中版）顯示原告所購房屋的系統(tǒng)評(píng)估價(jià)為3064545.75元，根據(jù)蘇地稅發(fā)（2014）8號(hào)文件"存量房交易價(jià)格評(píng)估值下浮比例原則上不超過10%"的規(guī)定，園區(qū)地稅一分局認(rèn)為原告申報(bào)價(jià)格250萬元與下浮10%的評(píng)估值2758091.18元差距較大，初步核定原告申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低。因此，園區(qū)地稅啟動(dòng)評(píng)估程序，經(jīng)有評(píng)估資質(zhì)事務(wù)所評(píng)估后按照重新核定涉案房屋計(jì)稅價(jià)格2806818元征收了契稅。
其實(shí)，類似這種房屋買賣中價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)直接履行核定權(quán)征稅的案例近期曝光很多，涉及的稅種包括營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅和契稅。因此，我并不想在這里單獨(dú)對(duì)蘇州園區(qū)地稅這個(gè)單獨(dú)的案例去討論，我們需要去探索這一系列案件背后的法理邏輯。其實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些案件履行核定權(quán)，本質(zhì)上還是應(yīng)用了《稅收征管法》以及各個(gè)單行稅種暫行條例中的一個(gè)規(guī)定，即對(duì)于納稅人交易價(jià)格明顯偏低，且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有核定權(quán)。
一、對(duì)價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由交易核定規(guī)定的梳理
《稅收征管法》第三十五條第六款規(guī)定：納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。
《營業(yè)稅暫行條例》第七條規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。
《土地增值稅暫行條例》第九條規(guī)定：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收。
《契稅暫行條例》第四條規(guī)定：前款成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格并且無正當(dāng)理由的，或者所交換土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額明顯不合理并且無正當(dāng)理由的，由征收機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定。
但是，在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩個(gè)所得稅法的層面，我們是沒有看到直接對(duì)價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的核定規(guī)定（當(dāng)然，大家可以認(rèn)為，我們?nèi)匀豢梢杂谜鞴芊ǖ谌鍡l去核定）：
《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中第十條個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。但這個(gè)核定應(yīng)該是對(duì)非貨幣所得的貨幣計(jì)量的核定，并非我們本文對(duì)交易價(jià)格明顯偏低無正當(dāng)理由的核定。
《企業(yè)所得稅法》中則只有對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的核定規(guī)定，即第四十一條：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
二、基于交易類型的邏輯分析
我們基于上面這張圖來分析一下稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于“價(jià)格明顯便宜且無正當(dāng)理由”交易擁有核定權(quán)的背后邏輯，從而質(zhì)疑其存在的合理性問題。
