財(cái)稅[2016]140號(hào) 2016-12-21
一、《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）第一條第（五）項(xiàng)第1點(diǎn)所稱“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。
問(wèn)：現(xiàn)在基金、資管產(chǎn)品，即使風(fēng)險(xiǎn)極低，但是均不允許承諾保本，目前可以承諾保本的主要就是部分銀行理財(cái)產(chǎn)品，按此條理解，金融產(chǎn)品持有期間收益基本不用交增值稅了？
答：“貸款服務(wù)”稅目，不看收益是否保證，也不看實(shí)際本金是否收回，關(guān)鍵看合中同約定的本金是否保證。銀行貸款本金合同約定債務(wù)人是必須還本付息的，這樣的貸款合同，無(wú)論今后本金是否能夠收回，其利息收入均需按貸款服務(wù)征稅。
根據(jù)140號(hào)文件第一條解釋，只要合同約定本金可以收回，無(wú)論固定利息或浮動(dòng)利息，均按“貸款服務(wù)”征收增值稅。相反，如果合同約定金融商品持有期間（含到期）本金不保證，即使本金收回，并取得報(bào)酬，該報(bào)酬也不屬于利息性質(zhì)，不征增值稅。對(duì)于基金等資管產(chǎn)品，凡是不能承諾保本的，持有期間取得的收益均不征增值稅。
二、納稅人購(gòu)入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）第一條第（五）項(xiàng)第4點(diǎn)所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。
問(wèn)：我很想知道為什么這些產(chǎn)品持有至到期不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓？
答：以基金為例，基金申購(gòu)指基金合同生效后，投資人根據(jù)基金合同和招募說(shuō)明書(shū)的規(guī)定申請(qǐng)購(gòu)買(mǎi)基金份額；基金贖回是指指基金合同生效后，基金份額持有人按基金合同規(guī)定的條件要求將基金份額兌換為現(xiàn)金的行為?；鸱蓊~持有人遞交贖回申請(qǐng)，贖回成立；基金份額登記機(jī)構(gòu)確認(rèn)贖回時(shí)，贖回生效。
金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓是賣(mài)方將金融商品出售給買(mǎi)方，對(duì)于基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資管產(chǎn)品，如果只能持有至到期由申購(gòu)者贖回，而不能在買(mǎi)入后通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓給第三方，就不能按“金融商品轉(zhuǎn)讓”征收增值稅，而應(yīng)區(qū)別情況處理，如果合同約定保本，申購(gòu)者取得的報(bào)酬按“貸款服務(wù)”征稅，反之，合同約定不保本，申購(gòu)者即便取得報(bào)酬，也不征增值稅。
問(wèn)：如果基金申購(gòu)贖回不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，聯(lián)系到企業(yè)所得稅，溢價(jià)認(rèn)購(gòu)后低價(jià)贖回產(chǎn)生的損失如何申報(bào)扣除？
《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第九條規(guī)定：“企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。”企業(yè)購(gòu)買(mǎi)基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品贖回價(jià)低于買(mǎi)入價(jià)發(fā)生損失的，也應(yīng)以清單申報(bào)方式扣除。
三、證券公司、保險(xiǎn)公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。
本條明確了所有經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款利息收入增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與銀行貸款利息收入執(zhí)行口徑一致。執(zhí)行該條款應(yīng)從以下四方面把握：
（1）金融企業(yè)應(yīng)于應(yīng)收利息的日期計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額并辦理納稅申報(bào)。
（2）自結(jié)息日起滿90日，如果利息尚未收到，應(yīng)收利息轉(zhuǎn)入表外核算，但不得沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額，實(shí)際收到利息時(shí)，轉(zhuǎn)入表內(nèi)收入，不再繳納增值稅，否則會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅。
（3）表外核算的超過(guò)90天的應(yīng)收未收利息作為一項(xiàng)債權(quán)，金融企業(yè)需加收利息或違約金，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，由表外轉(zhuǎn)入表內(nèi)，同時(shí)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅。
（4）逾期貸款在表外核算的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)轉(zhuǎn)入表內(nèi)，同時(shí)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅。
四、資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。
問(wèn)：這條我理解雖然便于操作、保障了稅款，但感覺(jué)與增值稅暫行條例有沖突，管理人并沒(méi)有取得資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)中的收入，不是納稅人，最多是扣繳義務(wù)人（代收代繳）。
與《證券投資基金法》也有沖突，我剛看了，《基金法》里第八條：基金財(cái)產(chǎn)投資的相關(guān)稅收，由基金份額持有人承擔(dān)，基金管理人或者其他扣繳義務(wù)人按照國(guó)家有關(guān)稅收征收的規(guī)定代扣代繳。
如果要求投資人的收入在管理人賬面體現(xiàn)，那么管理人增值稅納稅申報(bào)表上收入是否涵蓋這塊收入？如果涵蓋，那管理人企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中的收入也要填列？如果企稅申報(bào)表不填，那意味著管理人開(kāi)票金額與確認(rèn)收入金額不一致……
答：根據(jù)該條款，資管產(chǎn)品管理人，如證券投資基金管理人（封閉式證券投資基金，開(kāi)放式證券投資基金）運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，由管理人按金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。不過(guò)，根據(jù)36號(hào)文件證券投資基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，可享受免征增值稅優(yōu)惠。
資管產(chǎn)品管理人與投資人的權(quán)利、義務(wù)不同。資管產(chǎn)品管理人提供的是“直接收費(fèi)金融服務(wù)”，其取得的服務(wù)收入按“直接收費(fèi)金融服務(wù)”繳納增值稅，這里，資管產(chǎn)品管理人是“直接收費(fèi)金融服務(wù)”的增值稅納稅人。而資管產(chǎn)品的投資人其取得的收益如果屬于增值稅征稅范圍，則資管產(chǎn)品的投資人才是增值稅納稅義務(wù)人。
資管產(chǎn)品的投資人是否繳納增值稅呢？如果該資管產(chǎn)品可以在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓給第三方，個(gè)人投資者免征增值稅，機(jī)構(gòu)投資者按照金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。如果該資管產(chǎn)品不可以在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓，只能到期贖回，則不能按金融商品轉(zhuǎn)讓征稅，而應(yīng)區(qū)別情況處理：如果合同約定持有期間保本，其持有收益（含到期贖回，下同）按貸款服務(wù)繳納增值稅，反之，如果合同約定持有期間不保本，其持有收益不征增值稅。
五、納稅人2016年1-4月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，與2016年5-12月份轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵。
本文是關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓營(yíng)改增政策銜接辦法。需要注意的是，2016年4月末金融商品轉(zhuǎn)讓負(fù)差累計(jì)數(shù)在扣減2016年5-12月銷(xiāo)售額時(shí)，應(yīng)作為含稅銷(xiāo)售額扣減，按含稅差額換算為不含稅銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅。
六、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）所稱“人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)”、“商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)”從事融資租賃業(yè)務(wù)（含融資性售后回租業(yè)務(wù)）的試點(diǎn)納稅人（含試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人），包括經(jīng)上述部門(mén)備案從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人。
行政審批制度改革后的自然銜接。
七、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)第10點(diǎn)中“向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款”，包括土地受讓人向政府部門(mén)支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。
該條款對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)是重大利好。目前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)的方式除凈地競(jìng)價(jià)出讓外，還有“三舊改造”（舊城鎮(zhèn)、舊廠房、舊村莊）協(xié)議出讓，原劃撥土地經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓等方式，因而除向政府繳納土地出讓金外，還會(huì)涉及向政府部門(mén)支付征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用、土地出讓受益等，或者向原土地使用人支付各項(xiàng)搬遷補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)等。該文實(shí)施后，開(kāi)發(fā)公司銷(xiāo)售適用一般計(jì)稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目允許扣除銷(xiāo)售額的范圍與契稅的征稅范圍基本一致，即為取得該項(xiàng)土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益（不含契稅）。
房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷(xiāo)售處理，銷(xiāo)售價(jià)按照安置時(shí)安置房的市場(chǎng)價(jià)格確定（即首先按照本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷(xiāo)售的同類(lèi)房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定，其次由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類(lèi)房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定），同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補(bǔ)差價(jià)款，計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)；回遷戶支付給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款，應(yīng)抵減本項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi)。
開(kāi)發(fā)企業(yè)采取異地安置，異地安置的房屋屬于自行開(kāi)發(fā)建造的，房屋價(jià)值按上述方法確定，同時(shí)計(jì)入本項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi)；異地安置的房屋屬于購(gòu)入的，以實(shí)際支付的購(gòu)房支出計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)。
貨幣安置拆遷的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)憑合法有效憑據(jù)計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)。
值得一提的是，文件強(qiáng)調(diào)“納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，需提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料”。雖然《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過(guò)渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件三）將土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為明確為免征增值稅，但這里并未要求拆遷補(bǔ)償費(fèi)提供增值稅普通發(fā)票。
八、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)（包括多個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體）受讓土地向政府部門(mén)支付土地價(jià)款后，設(shè)立項(xiàng)目公司對(duì)該受讓土地進(jìn)行開(kāi)發(fā)，同時(shí)符合下列條件的，可由項(xiàng)目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款。
（一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)、項(xiàng)目公司、政府部門(mén)三方簽訂變更協(xié)議或補(bǔ)充合同，將土地受讓人變更為項(xiàng)目公司;
（二）政府部門(mén)出讓土地的用途、規(guī)劃等條件不變的情況下，簽署變更協(xié)議或補(bǔ)充合同時(shí)，土地價(jià)款總額不變；
（三）項(xiàng)目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)持有。
該文解決了房地產(chǎn)企業(yè)異地開(kāi)發(fā)“先拍地、再注冊(cè)”通常出現(xiàn)的土地出讓金票據(jù)抬頭為母公司的尷尬局面。在先拍地再注冊(cè)項(xiàng)目公司的情形下，簽訂土地出讓合同的主體只能是母公司，土地款由母公司繳納，出讓金票據(jù)抬頭為母公司。項(xiàng)目公司成立后，再將土地受讓人變更為項(xiàng)目公司。只要同時(shí)符合上述條件，項(xiàng)目公司將抬頭為母公司的出讓金票據(jù)計(jì)入項(xiàng)目公司的土地成本，視為合法有效憑據(jù)。
實(shí)務(wù)中，除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體，還有可能是非房地產(chǎn)企業(yè)或自然人受讓土地。情理上，對(duì)于非房地產(chǎn)企業(yè)或自然人受讓土地也應(yīng)比照?qǐng)?zhí)行，基于稅收法定原則，仍需財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局繼續(xù)發(fā)文進(jìn)一步明確。
九、提供餐飲服務(wù)的納稅人銷(xiāo)售的外賣(mài)食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。
《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條規(guī)定：“納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率?！币罁?jù)該規(guī)定，提供餐飲服務(wù)的納稅人兼營(yíng)外賣(mài)食品能夠明細(xì)核算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售貨物征稅，反之，全就其全部銷(xiāo)售額按銷(xiāo)售貨物征稅。
從減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)和簡(jiǎn)化征管角度出發(fā)，該規(guī)定將餐飲企業(yè)兼營(yíng)外賣(mài)食品統(tǒng)一明確為按“餐飲服務(wù)”征收增值稅。執(zhí)行該文應(yīng)注意下列問(wèn)題：第一，該文是針對(duì)提供餐飲服務(wù)的納稅人兼營(yíng)外賣(mài)食品，對(duì)于經(jīng)營(yíng)外賣(mài)食品兼營(yíng)餐飲服務(wù)的納稅人不適用。提供餐飲服務(wù)的納稅人是指納稅人當(dāng)年取得的各項(xiàng)收入中，餐飲服務(wù)收入占比最高。第二，該文只適用于提供餐飲服務(wù)的納稅人，不得擴(kuò)大適用范圍。增值稅納稅人發(fā)生的其他兼營(yíng)行為仍按《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條執(zhí)行。
十、賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù)的活動(dòng)，按照“會(huì)議展覽服務(wù)”繳納增值稅。
賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性食宿場(chǎng)所對(duì)于同一客戶提供會(huì)議場(chǎng)地的同時(shí)，提供了相關(guān)配套服務(wù)的活動(dòng)，包括且不限于提供會(huì)議用設(shè)備、水果、茶水、保潔、食宿、餐飲等服務(wù)，由于各項(xiàng)配套服務(wù)都是因代辦會(huì)議而發(fā)生，應(yīng)理解為一項(xiàng)行為，其中涉及的水果等貨物，也應(yīng)作為一項(xiàng)行為中的混合銷(xiāo)售行為處理，統(tǒng)一按“文化創(chuàng)意服務(wù)——會(huì)議展覽服務(wù)”征稅，而不能按兼營(yíng)行為分別征稅。
十一、納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)索道、擺渡車(chē)、電瓶車(chē)、游船等取得的收入，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。
游覽場(chǎng)所的索道、擺渡車(chē)、電瓶車(chē)、渡船等是以瀏覽為目的，而不是純粹意義上的“利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)”，故按“文化體育服務(wù)——文化服務(wù)（提供游覽場(chǎng)所）”征收增值稅。
此外，《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》列舉的娛樂(lè)服務(wù)的范圍僅指歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車(chē)、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢）。游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目，凡不是娛樂(lè)服務(wù)列舉的范圍（如海盜船），均按“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。
十二、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷(xiāo)售技術(shù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。
非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）第一條第（二十六）項(xiàng)中的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)”，可以參照上述規(guī)定，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。
該條款是針對(duì)行政事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、非公益性組織中的增值稅一般納稅人為其減輕稅負(fù)而設(shè)定的特殊規(guī)定，該文件只適用于非企業(yè)性單位中的增值稅一般納稅人。
十三、一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。
教育服務(wù)包括學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)。營(yíng)改增后，符合稅法規(guī)定條件的學(xué)歷教育免征增值稅；政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入免征增值稅；一般納稅人從事非學(xué)歷教育可以選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)征增值稅。本條款將一般納稅人從事教育測(cè)評(píng)、考試、招生等教育輔助服務(wù)也納入可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法范圍，保證了稅負(fù)不增加且同類(lèi)業(yè)務(wù)稅負(fù)總體平衡。
十四、納稅人提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)，按照“安全保護(hù)服務(wù)”繳納增值稅。
營(yíng)改增以來(lái)，武裝押運(yùn)適用稅目問(wèn)題實(shí)務(wù)中爭(zhēng)議較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)大多按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”征稅，因?yàn)槲溲b押運(yùn)業(yè)務(wù)中，武裝保護(hù)與交通運(yùn)輸屬于一項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生的行為，且武裝保護(hù)是為運(yùn)輸而發(fā)生的配套服務(wù)。對(duì)于武裝押運(yùn)公司來(lái)說(shuō)，適用11%的增值稅稅率稅負(fù)較重。本條款將武裝押裝明確為按“商務(wù)輔助服務(wù)——安全保護(hù)服務(wù)”繳納增值稅，一是減輕稅負(fù)，二是減少爭(zhēng)議。
十五、物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。
物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，不按“商務(wù)輔助服務(wù)——企業(yè)管理服務(wù)（物業(yè)管理）”，而按“建筑服務(wù)”繳納增值稅。從中我們可以悟出兩點(diǎn)：一是物業(yè)服務(wù)企業(yè)提供的非物業(yè)服務(wù)范圍的其他服務(wù)，應(yīng)按兼營(yíng)行為處理；二是如同個(gè)人提供建筑服務(wù)一樣，稅法并未要求個(gè)人、物業(yè)公司取得施工經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，納稅人只要發(fā)生了應(yīng)稅行為，無(wú)論是否取得經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，不影響適用稅目的判斷。同樣，非金融企業(yè)、個(gè)人提供貸款取得利息收入，也按“貸款服務(wù)”繳納增值稅。由此，我們還可以得到結(jié)論：PPP項(xiàng)目中的BT業(yè)務(wù)，項(xiàng)目公司可以視為工程總承包人按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。
十六、納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。
純粹的設(shè)備出租按照“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”繳納增值稅，出租設(shè)備的同時(shí)配備操作人員，如搭腳手架服務(wù)，按“建筑服務(wù)”繳納增值稅。類(lèi)似的例子還有水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)按照“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”繳納增值稅，水路運(yùn)輸?shù)钠谧?、程租，航空運(yùn)輸中的濕租按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。
十七、自2017年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，或者融資租賃企業(yè)及其設(shè)立的項(xiàng)目子公司、金融租賃公司及其設(shè)立的項(xiàng)目子公司購(gòu)買(mǎi)并以融資租賃方式出租的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅，不再適用《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號(hào)）或者《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展融資租賃貨物出口退稅政策試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2014]62號(hào)）規(guī)定的增值稅出口退稅政策，但購(gòu)買(mǎi)方或者承租方為按實(shí)物征收增值稅的中外合作油（氣）田開(kāi)采企業(yè)的除外。
2017年1月1日前簽訂的海洋工程結(jié)構(gòu)物銷(xiāo)售合同或者融資租賃合同,在合同到期前,可繼續(xù)按現(xiàn)行相關(guān)出口退稅政策執(zhí)行。
從2017年1月1日起，除購(gòu)買(mǎi)方或承租方按實(shí)物征收增值稅的中外合作油（氣）田開(kāi)采企業(yè)外，生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)銷(xiāo)售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物視同出口增值稅政策停止執(zhí)行，融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物退稅政策一并停止執(zhí)行。
十八、本通知除第十七條規(guī)定的政策外，其他均自2016年5月1日起執(zhí)行。此前已征的應(yīng)予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅。
140號(hào)文除第17條外，第1至16條從營(yíng)改增全面試點(diǎn)之日起執(zhí)行。
